Налог на прибыль и его роль в развитии рыночных отношений

В данные инструкции вносились изменения и дополнения согласно изменявшемуся законодательству. На изменения в налогообложении  прибыли огромное влияние оказывают  изменения направлений государственной экономической политики в нашей стране.

Налогообложению подлежит валовая (балансовая) прибыль  предприятий. 

С 1992 года ставка налога на прибыль составляла 32% для  предприятий и иностранных юридических  лиц, а для бирж, брокерских контор, а также предприятий- по прибыли от посреднических операций и сделок- в размере 45%. 

При этом к посредническим операциям и сделкам относится  деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного  в договоре комиссии или поручения. В соответствии с действующим законодательством по договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия за вознаграждение, по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента ( лица, по поручению которого совершается сделка) совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение.

С 01.01..94 года налог  на прибыль предприятиями и организациями (в том числе иностранными юридическими лицами) уплачивается по ставке 13% в части, зачисляемой в федеральный бюджет, и не более 22% - в части уплачиваемой в бюджеты субъектов Российской Федерации, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков ,- по ставкам в размере не свыше 30%.

С 01.01.94г. законодательно закреплено за представительными органами субъектов Российской Федерации право предоставлять дополнительную льготу налогоплательщикам в виде понижения ставки налога, подлежащего уплате в их бюджеты.

Проектом Налогового Кодекса РФ предусматривается понижение  ставки налога, принадлежащей уплате в федеральный бюджет до 11%, а в  бюджеты субъектом Федерации  предельный уровень ставки планируется  понизить до 19%. Общая ставка налога будет составлять не более 30%. 

Для решения наиболее важных задач, решаемых государством в рамках реализации основных направлений экономической политики, действующим законодательством установлена система налоговых льгот.

В связи с чем льготирование предприятий по налогу на прибыль на сегодняшний день претерпело существенные изменения 

С 01.01.95г. данная  льгота  предоставлялась по благотворительным взносам, направленным в 1995 году на благотворительные цели в Фонд 50-летия Победы, но не более 10% облагаемой налогом прибыли.

Законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в первоначальной его редакции  предусматривается также уплата в бюджет помимо налога на прибыль налогов со следующих видов доходов:

а) дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, за исключением доходов, полученных по государственным облигациям и другим государственным ценным бумагам.

С 01.01..96 года данное положение Закона было несколько изменено и дополнено следующим содержанием : «доходов в виде дивидендов, полученным по акциям, принадлежащим предприятию- акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия- эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления;

б) доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации;

в) доходов (включая  доходы от аренды и других видов  использования) казино, видеосалонов (от видеопоказа ), от проката видео- и  аудиокассет и записи на них, от игровых  автоматов с денежным выигрышем. При определении суммы дохода, подлежащего налогообложению, из полученной выручки вычитаются материальные затраты, связанные с получением этого дохода.

С 01.01.96г. помимо доходов от игровых автоматов  с денежным выигрышем доходов  сюда вошли доходы (включая  доходы   от   аренды   и   иных   видов использования)  иных  игорных  домов  (мест)  и  другого игорного  бизнеса.

При этом под  другим игорным бизнесом   понимается   вид   предпринимательской  деятельности  с использованием игровых автоматов (иных средств и  оборудования)  с вещевым или денежным выигрышем. При определении суммы дохода, подлежащего налогообложению, из полученной выручки вычитаются не только материальные затраты, как было ранее, а расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ,   услуг),  учитываемые  при  налогообложении  прибыли,  за исключением расходов на оплату труда;

г) прибыль от проведения массовых концертно- зрелищных  мероприятий на открытых площадках , стадионах, во дворцах спорта, в  других помещениях, число мест в которых превышает две тысячи. Обложение налогом прибыли от данного вида деятельности отменено с 01.01..96 года.

Налоги с  вышеуказанных доходов взимаются  по ставке 15%  и зачисляются в доход федерального бюджета , а с доходов , указанных в п. «в»- по ставке 70% с зачислением в федеральный бюджет, за исключением доходов от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, которые облагаются по ставке 90% и зачисляются в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации.

Прибыль предприятий  от видов деятельности, указанных в п. «г» облагалась налогом по ставке 50%.

Налоги с  доходов, указанных в пп. «а» и  «б» взимаются у источника  выплаты этих доходов. Ответственность  за удержание и перечисление указанных  налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее этот доход. 

Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учёта и отчётности самостоятельно.

В течение квартала плательщики производят авансовые  взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период по ставке налога (за исключением  иностранных юридических лиц , а  до 01.01.96 г. -и предприятий с иностранными инвестициями). 

Уплата  в  бюджет  авансовых  взносов  налога  на   прибыль   должна производиться  с 01.01.97 года не позднее  15  числа  каждого  месяца  равными  долями  в размере одной трети квартальной суммы указанного налога. 

Ранее авансовые  взносы производились не позднее 10 и 25 числа каждого месяца равными долями в размере одной шестой квартальной суммы налога и лишь по ходатайству плательщика, имеющего незначительную сумму налога, орган исполнительной власти по месту нахождения плательщика мог установить один срок уплаты - 20 числа каждого месяца в размере одной трети квартальной суммы налога.

Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых  взносов  налога  на прибыль,  исчисляют  сумму  указанного  налога,  исходя  из   фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом  предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала  года  по окончании первого квартала, полугодия,  девяти  месяцев  и  года.  Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в  бюджет,  определяется  с  учетом ранее  начисленных  сумм  платежей.

С 01.01.97 года разница  между  суммой,  подлежащей внесению  в  бюджет  по  фактически  полученной  прибыли,  и  авансовыми взносами  налога  за  истекший  квартал  подлежит  уточнению  на  сумму, рассчитанную   исходя   из   ставки   рефинансирования   Банка   России, действовавшей в истекшем квартале.

А также с  1  января  1997  года дополнительно введен следующий порядок исчисления налога на прибыль:

- все  предприятия,  за  исключением бюджетных организаций, малых предприятий  и иностранных юридических лиц, имеют право перейти на ежемесячную  уплату  в бюджет налога на прибыль, исходя из  фактически  полученной  прибыли  за предшествующий месяц и ставки налога;

- исчисление  фактической  суммы  налога   на   прибыль   производится предприятиями на основании  расчетов  налога  по  фактически  полученной прибыли, составляемых  ежемесячно  нарастающим  итогом  с  начала  года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей  налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в  бюджет,  определяется  с  учетом  ранее начисленных   сумм   платежей.    Указанные    расчеты    представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения  не  позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным;

- одновременно  с расчетами налога  по  фактически  полученной  прибыли предприятиями представляются  дополнительные  материалы  по  определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот. Малые  предприятия  и  бюджетные  организации,  имеющие  прибыль  от предпринимательской деятельности, уплату  в  бюджет  налога  на  прибыль производят ежеквартально, исходя из  фактически  полученной  прибыли  за предшествующий отчетный период;

- органам   законодательной   (представительной)   власти    субъектов Российской   Федерации    предоставляется    право    на    установление ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически  полученной прибыли  за  истекший  квартал  предприятиям,   добывающим   драгоценные металлы,  драгоценные  камни,  общественным  организациям,   религиозным объединениям, жилищно - строительным, дачно -  строительным  и  гаражным кооперативам, садоводческим товариществам;

- порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется  предприятием и действует без изменения до конца календарного года. 

Уплата налога на прибыль производится по квартальным  расчетам -  в  пятидневный  срок  со  дня,   установленного   для   представления бухгалтерского  отчета  за  квартал,  а  по   годовым   расчетам   -   в десятидневный   срок   со   дня,   установленного   для    представления бухгалтерского отчета за истекший год , а введенная согласно вышеуказанным изменениям уплата налога по месячным расчётам - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным.

Предприятия же с иностранными инвестициями производили  уплату квартальных авансовых  взносов налога в размере одной четверти годовой суммы платежей не позднее 15 числа последнего месяца каждого квартала. Авансовая сумма налога за текущий год определялась ими самостоятельно исходя из предполагаемой прибыли и ставки. Налог на прибыль , фактически полученную за истекший календарный год, исчисляется на основании бухгалтерского отчёта не позднее 15 марта года, следующего за отчётным. Уплата налога производилась в десятидневный срок со дня, установленного для представления годового бухгалтерского отчёта. С 01.01.95 года для данных предприятий установлен общий порядок уплаты налога в бюджет.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счёт очередных платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок  со дня получения его письменного заявления.  

Налог на прибыль  иностранных юридических лиц  исчисляется ежегодно  налоговым  органом  по  месту  нахождения   постоянного представительства.

Сумма налога  определяется  исходя  из  величины  облагаемой прибыли  с  учетом  предоставленных  льгот  и  ставки  налога  на прибыль. 

На сумму  исчисленного налога плательщику выдается  извещение по  форме,   утверждаемой   Государственной   налоговой   службой Российской Федерации. Налог уплачивается  в  сроки,  указанные  в платежном извещении.

Иностранное юридическое  лицо  подлежит  учету  в  налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства.

Иностранные юридические  лица не позднее 15  апреля  года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган  по  месту нахождения постоянного представительства отчет о  деятельности  в Российской Федерации, а также  декларацию  о  доходах  по  форме, утверждаемой   Государственной   налоговой   службой   Российской Федерации.   При   прекращении   деятельности    до     окончания календарного года указанные документы должны быть представлены  в течение месяца со дня ее прекращения. 

Предприятия с  иностранными  инвестициями  и  иностранные юридические  лица  уплачивают  налог  на  прибыль  в  безналичном порядке в рублях или в  иностранной  валюте,  покупаемой  банками Российской Федерации в установленном порядке  и  пересчитанной  в рубли  по  курсу   Центрального   банка   Российской   Федерации, действующему на день уплаты налога. 

Плательщики налога  представляют  в  установленные  сроки налоговым  органам  по  месту своего нахождения расчеты налога от фактической прибыли и по другим налогам,  установленным настоящим Законом,   по   формам,  утверждаемым  Государственной  налоговой службой Российской Федерации, и бухгалтерские отчеты и балансы. 

ричем ранее для предприятий  с иностранными инвестициями порядок  представления расчетов сумм налога на прибыль устанавливался 15 марта следующего за отчетным года ,т.е. в сроки, установленные для сдачи этими предприятиями годовых бухгалтерских отчётов и балансов, данный порядок действовал, как уже было сказано ранее, до 01.01.95 года. Кроме того, эти предприятия помимо бухгалтерского отчёта или декларации о доходах обязаны были представлять налоговым органам заключение аудитора о достоверности отчёта. Непредставление в налоговые органы аудиторского заключения (договора об оказании аудиторских услуг) является основанием для привлечения указанных плательщиков к ответственности в установленном порядке.

Предприятия обязаны  до наступления срока платежа  сдать платежные поручения соответствующим  учреждениям банка на перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередном порядке.