Лекции по "Налоговому праву"

• обеспечение выполнения внешнего налогового контроля (своевременное и полное

представление документации налоговым органам);

• осуществление налогового производства (своевременная постановка на учет в

соответствующие органы и  перерегистрация, разработка налогового календаря и регулирование платежей по отдельным налогам, взаимодействие с местными налоговыми и финансовыми  органами по налоговым льготам и  другим налоговым вопросам);

• выполнение организационно-методической работы в области налогообложения в

своей организации;

• другие вопросы.

При рассмотрении процессов  налогового менеджмента на предприятии  довольно сложно отделить процессы планирования и регулирования в связи с  их тесной взаимосвязью. Поэтому основные методические направления налогового планирования и регулирования рассматриваются  в совокупности как единое целое, как налоговая оптимизация, т.е. оптимизация  корпоративных налоговых доходов, расходов и прибыли путем налогового бюджетирования и других форм и методов корпоративного налогового планирования и регулирования.

 

3 вопрос. Уклонение  от уплаты налогов.

Мировая и казахстанская  налоговая теория и практика достаточно четко выработали причины, которые  побуждают налогоплательщиков к  снижению своих налоговых обязательств.

Среди них выделяются нравственно-психологические  причины, которые связаны с характером налоговых законов. Поскольку налоговое  законодательство предусматривает  зачастую налоговые льготы отдельным  категориям налогоплательщиков, постольку  фактические и потенциальные  льготники оказываются в более  выгодном положении по сравнении с другими налогоплательщиками и последние стремятся уровнять себя со льготниками. Однако следует отметить, что в последние годы в России последовательно проводится политика на сокращение налоговых льгот.

В современном Казахстане важнейшая причина необходимости  минимизации налогов предприятиями  связана с чрезмерным по сравнению  с количеством благ, реально предоставляемых  государством обществу, налоговым бременем, сформировавшимся в результате проведения в 1990-х гг. политики высоких налогов. Именно этот фактор породил практику массового ухода экономики в  «теневой» (нелегальный) и «серый» (полулегальный) секторы.

Выделяются экономические  факторы, вызывающие стремление налогоплательщиков к уменьшению налоговых платежей. Они делятся на факторы, которые  зависят от финансового состояния  налогоплательщика, и факторы, порожденные  общей экономической конъюнктурой. Если финансовое состояние налогоплательщика  нестабильно или он находится  на грани банкротства, то минимизация  налогов может стать единственным средством остаться «на плаву». Если финансовое состояние налогоплательщика  стабильно, значение минимизации будет  зависеть от величины экономии на налогах  и степени риска быть привлеченными  к ответственности в случае нарушения  налогового законодательства. Экономические  причины, порожденные общей экономической  конъюнктурой, по-разному проявляются  в периоды экономических кризисов в государстве и в периоды  подъема экономики и расширения международного сотрудничества. Известны также и технико-юридические причины, т.е. причины, вызванные несовершенством налогового законодательства, что в свою очередь связано со сложностью налоговой системы. Следует обратить внимание, что само налоговое законодательство зачастую дает налогоплательщику возможности оптимизации налоговых обязательств. Это обусловлено наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, различных источников отнесения расходов и затрат, двусмысленности толкования положений в налоговых законах в связи с не учетом законодателем всех возможных обстоятельств, возникающих при исчислении или уплате налогов, нечеткостью и расплывчатостью формулировок налоговых законов. В налоговой практике существуют различные пути (типы) минимизации налоговых платежей, связанные как с нарушением налогоплательщиками налогового законодательства, так и с законными методами уменьшения налоговых обязательств (снижения налогового бремени).

Первый путь - это нелегальное, незаконное уменьшение налогоплательщиком своих обязательств по налоговым  платежам в нарушение налогового законодательства. Данный способ минимизации  налогов называется уклонением от их уплаты. Он основан на сознательном использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, уводе бизнеса в «теневую» экономику, искажении бухгалтерской и налоговый отчетности, использовании фиктивных документов и других методов уклонения, что влечет за собой налоговую, административную и уголовную ответственность налогоплательщика и его руководителей. Таким образом, уклонение от уплаты налогов представляет собой способы уменьшения налоговых платежей, при которых налогоплательщик умышленно избегает уплаты налога (налогов) или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. При этом умышленным считается деяние (действие или бездействие), совершенное лицом, которое осознавало противоправный характер деяний, желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких деяний. Критериями умышленности могут быть неоднократность совершения противоправных действий (налогового правонарушения) в течение одного налогового периода, наличие сговора и т.д. Уклонение от уплаты налогов обычно связано со следующими умышленно незаконными действиями (бездействиями) налогоплательщиков: уклонением от постановки на учет, осуществлением незаконной предпринимательской деятельности, неуплатой или неполной уплатой налогов, сокрытием доходов и имущества, незаконным использованием налоговых льгот, непредставлением в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, нарушениями правил учета, различного рода подменами, подлогами и жульничествами с документами, использованием цепочки третьих лиц или «подставных» организаций и др. Подобные нарушения приводят к существованию «теневых», т.е. не подпадающих под контроль и учет государства, секторов и субъектов экономики. Среди некоторых последствий уклонения от уплаты налогов можно назвать следующие: снижение объема налоговых поступлений в бюджет; невыполнение различных социально-экономических программ из-за недостаточного бюджетного финансирования; подрыв основ рыночной конкуренции, поскольку «уклонист» оказывается в более выгодном положении по сравнению с добросовестным налогоплательщиком; неуплата или недоплата налогов одним лицом предполагает переложение общего налогового бремени на других налогоплательщиков, приводит к уменьшению возможностей государства для снижения налогового бремени, заставляет его искать дополнительные способы увеличения налоговых поступлений; усиление общей криминогенной обстановки в стране с соответствующим ростом расходов на аппарат власти и управления. Уклонение от уплаты налогов может иметь отношение к налоговому менеджменту только в тех ситуациях, когда налогоплательщик под влиянием тех или иных обстоятельств вынужден нарушать закон, хотя сознает последствия этих нарушений и готов нести ответственность за содеянное. Понятийный аппарат налогового менеджмента тесно связан с таким способом минимизации налоговых платежей, как обход налогов, который в свою очередь можно разделить на незаконный и законный. Незаконный обход налогов близок к уклонению от налогов, но отличается от последнего неумышленным характером. Он предполагает противоправные деяния налогоплательщика, повлекшие уменьшение налоговых платежей или их неуплату вовсе, совершенные налогоплательщиком по неосторожности. При этом налоговое правонарушение считается совершенным по неосторожности, если лицо (налогоплательщик) не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий от таких деяний, хотя должно было знать и могло это осознавать. Критериями неосторожности могут быть разовость налогового правонарушения в течение одного налогового периода, отсутствие сговора и др. Уклонение от уплаты налогов вместе с их незаконным обходом составляет основную часть налоговых правонарушений, за допущение которых на налогоплательщиков (потенциальных или фактических) накладываются наиболее существенные штрафные санкции.

 

 

Тема 6. Корпоративное  налоговое планирование.

 

1. Виды и формы корпоративного налогового планирования.

2. Элементы корпоративного налогового планирования

3. Способы налогового планирования на предприятии.

 

 

 

1 вопрос. Виды  и формы корпоративного налогового  планирования.

По видам налоговое  планирование подразделяется на корпоративное (налоговое планирование для юридических  лиц - предприятий) и семейное или  личное (налоговое планирование для  физических лиц). Первое имеет своей  целью обеспечить выживание предприятий (фирм), второе - сохранность состояний  граждан.

Налоговое планирование может осуществляться в трех формах:

• мониторинг налоговых вопросов выделенным работником бухгалтерии или

финансового отдела предприятия;

• налоговое планирование и текущий финансовый контроль за налоговыми

обязательствами предприятия  силами специализированного отдела (группы);

• привлечение внешних консультантов либо для налоговой экспертизы новых

проектов (новых инвестиций), либо и для контроля над текущими налоговыми платежами фирмы, вплоть до составления налоговой отчетности и представления ее налоговым  органам.

 

Корпоративное налоговое  планирование в основном имеет дело с налогами на доходы (прибыли) и  имущество корпораций. В личном налоговом  планировании особое, внимание уделяется  налогам на доходы граждан и налогам  на наследства. Кроме того, целый  ряд налогов (на недвижимость, таможенные пошлины и т. д.) попадает в сферу  действия того и другого вида налогового планирования. В зависимости от поставленных целей налоговое планирование может  осуществляться различными методами.

1. Простейшим методом является текущий финансовый контроль за налоговыми платежами при периодическом составлении прогнозов их изменения и наблюдении за соответствием прогнозов реальным платежам налогов за те же периоды. В случае серьезных расхождений между прогнозами и реальными платежами проводится расследование причин расхождений, и разрабатываются предложения по их устранению. Базой для применения этого метода являются нормативные налоговые документы, обсуждение вопросов с налоговой инспекцией, приобретаемая литература по налогам.

2. Следующим по сложности является метод предварительной налоговой экспертизы новых проектов и важнейших управленческих решений. Этот метод требует уже наличия на предприятии серьезной информационно-аналитической базы по налогам: не только текстов законов и инструкций, но и комментариев к ним ведущих юристов, материалов обсуждения налоговых вопросов в законодательных органов, решений судов по налоговым спорам и конфликтам, материалов по налогам из периодической печати, текстов обсуждаемых и готовящихся к утверждению налоговых законов и т. д.

3.  Наиболее сложным является метод вариационно-сравнительного анализа новых проектов   и деятельности   предприятия   в   целом.  В   соответствии   с   этим   методом производится сравнение различных вариантов деятельности предприятия на предмет определения их "налоговой эффективности": на короткий период деятельности (при постоянных значениях налоговых ставок и тарифов) и на длительные периоды (при различных вариантах ожидаемых изменений в налоговых законах и ставках). Учитывая большое число переменных, применение этого метода возможно только с использованием быстродействующих компьютеров и при наличии соответствующего программного обеспечения. Результаты налогового планирования необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и полученных выгод, но и с точки зрения уменьшения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения.

 

 

 

 

2 вопрос. Элементы  корпоративного налогового планирования.

 

Элементами налогового планирования являются:                                                                                                                        1.  Налоговый календарь, предназначенный для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, а также предоставления отчетности, не допуская при этом задержек, влекущих за собой неизбежные штрафные санкции.                   

2. Стратегия минимизации (или лучше сказать - оптимизации) налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии.                               

3.  Четкое исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) на срок свыше 4-х месяцев.                    

4.  Удовлетворительное состояние бухгалтерского учета и отчетности, позволяющее получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности, в том числе и для целей адекватного налогового планирования. Следует иметь в виду, что должным образом поставленное налоговое планирование предусматривает предварительное изучение всех предлагаемых к заключению хозяйственных договоров на предмет их потенциальных налоговых последствий. После того, как сделка состоялась, возможностей для выбора уже не остается - проще предотвратить возникновение проблемы, чем исправлять уже совершенное, если оно вообще может быть исправлено. Результаты налогового планирования необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и полученных выгод, но и с точки зрения уменьшения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения.

 

3 вопрос. Способы  налогового планирования на предприятии. 

1. Суть метода замены отношений заключается в том, что предприятие при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму с учетом налоговых последствий ее применения. Иными словами, одни хозяйственные правоотношения, налогообложение результатов которых происходит по повышенным ставкам, заменяются на другие близкие, однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения, при этом экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной. Необходимо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, то есть замена не должна содержать признаков мнимости или фиктивности, в противном случае сделка может быть признана недействительной.

 

Например, замена внутриказахстанского договора на Договор экспорта продукции позволяет перейти на обложение НДС реализации товаров в режиме экспорта по ставке 0 %.

При замене договора купли-продажи  основного средства на договор лизинга  основное средство должно учитываться  на балансе лизингополучателя. Выгоды: можно применить повышающий коэффициент  к норме амортизации; лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного  средства, можно включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения. В случае замены разовых стимулирующих выплат премиями по результатам работы, предусмотренными положением предприятия по системе оплаты труда, выплачиваемые премии подлежат отнесению на расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли.

 

 

 

2. Метод разделения отношений, как и метод замены, также основывается на принципе диспозитивности в гражданском праве, но в данном случае происходит не замена одних хозяйственных отношений на другие, а разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно.

 

Например, отношения по поводу реконструкции здания целесообразно  разделить на собственно реконструкцию  и капитальный ремонт, поскольку  затраты на капремонт в отличие  от реконструкции, расходы на которую  увеличивают стоимость основного  средства и производятся за счет чистой прибыли и других средств предприятия, относятся на себестоимость продукции  и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

При разделении договора купли-продажи  имущества на собственно договор  купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг  сумма, уплаченная по второму договору, единовременно относится на себестоимость  продукции. Выгоды: уменьшается стоимость  имущества и налог на имущество; в части услуг расходы списываются  единовременно, а не через амортизацию  в течение нескольких лет.