Лекции по "Налоговому праву"

Планирование и прогнозирование  налоговых поступлений в доход  государственного бюджета Республики Казахстан  возложен на Управление анализа и прогнозирования Налогового Департамента Министерства Финансов Республики Казахстан. Основными задачами данного Управления являются проведение анализа влияния изменений в налоговом и таможенном законодательстве на поступление доходов в бюджет; анализа текущего состояния поступления государственных доходов в бюджет по видам доходов, в региональном и отраслевом разрезах с указанием причин наиболее значительных отклонений от прогноза, а также во взаимосвязи с макроэкономическими показателями; выработки предложений по улучшению собираемости налогов и платежей; анализа текущего состояния недоимки по видам доходов, в региональном разрезе с указанием причин ее формирования, увеличения или снижения; разработки прогноза поступления государственных доходов по налогам и платежам, в разрезе областей; разработки и совершенствования методологии учета и инструктивных материалов по вопросам ведения учета налогов и других обязательных платежей в бюджет.

    Также, Управление ведет работу по формированию и ведению базы данных макроэкономических показателей, поступлений доходов в бюджет по видам доходов в региональном и отраслевом разрезах, недоимки по видам доходов и в региональном разрезе, и других показателей, необходимых для прогнозных и иных расчетов, готовит для руководства Министерства и иных государственных органов информационные аналитические записки о состоянии доходной части государственного бюджета.

   Анализ поступления налогов и платежей в бюджет основаны на системном подходе, комплексном учете разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации. В этих целях Департаментом были разработаны таблично диаграммные материалы, которые представляются ежемесячно или поквартально.

   Целью анализа является выявление причин неисполнения или перевыполнения прогноза, причин неполноты и несвоевременности уплаты налогов и платежей в бюджет, выявление резких всплесков роста или снижения поступления доходов, а также в комплексном изучении развития экономики и выявлении основных причинно-следственных связей.

 

2 вопрос. Методы  анализа государственных поступлений.

Для полного анализа поступления  государственных доходов нами в  работе используются следующие основные методы анализа: структурный, факторный, математический, статистический, мониторинг.

 

- Структурный анализ поступления  доходов основан на структуризации  доходов (виды) за определенный  период (налоговые, неналоговые,  доходы от операций с капитала). Каждый структурный элемент является  самостоятельным предметом для  детального исследования и характеризуется  определенными параметрами, поэтому  далее необходимо провести структурный  анализ уже налоговых и неналоговых  поступлений и т.д. 

- Факторный анализ основан  на выявлении, классификации и  оценке степени влияния отдельных  факторов на поступление платежей. Факторы различают на постоянные  и переменные. К постоянным факторам  относятся сроки уплаты или  перерасчета платежа. Переменными  факторами могут быть изменения  в налоговом и таможенном законодательстве, изменения количества плательщиков (перерегистрация из других регионов, появление новых предприятий,  вновь заработали законсервированные  предприятия и т. д.), уплата  штрафов или до начисленных  сумм за предыдущие периоды,  снижение недоимки, платежи с  нерезидентов за услуги и работы.

- Математический анализ  предполагает использование математических  приемов и способов анализа.  Наиболее часто при этом используются  вычисления арифметической разницы  (отклонений) и процентных чисел  (простых и сложных процентов).

- Статистический анализ  основан на исследовании характерных  особенностей, структуры, связи явлений,  тенденций, закономерностей развития  региона, включает:

• анализ средних и относительных величин;
• группировку, т.е. объединение в группы осуществляется по каким-либо признакам;
• графический анализ, который позволяет графически отобразить изменения поступления платежей во времени;
• индексный метод обработки динамики, который используется для определения изменения во времени соотношений различных показателей;
• корреляционный анализ, который позволяет определить вид и тесноту зависимости между двумя или несколькими взаимодействующими явлениями через количественную оценку;
•   регрессионный анализ, который устанавливает изменение результативности показателей под влиянием одного или нескольких факторов (парная или множественная регрессия).
• Дисперсионный, экстраполяционный, метод главных компонентов.

Мониторинг является постоянным, систематизированным, детальным текущим  наблюдением за финансовым (налоговым) состоянием определенного круга  предприятий. Алгоритм организации мониторинга следующий:

• Определение цели мониторинга;
• Предварительное структурирование (по виду деятельности, по объему уплаты платежей в местный бюджет, экспортоориентированность и пр.);
• Выбор постоянных показателей (обороты, ОПП, перечень налогов и платежей, численность работников, объемы экспорта или инвестиции и т.д.);
• Периодичность сбора информации;
• Предварительная обработка материалов;
• Иерархическое упорядочение, фильтрация и обработка информации, построение графиков;
• Выявление закономерностей и устойчивых тенденций.

 

Анализ завершается интерпретацией полученных результатов, формулировкой  теоретических и практических выводов  и предложений. По результатам анализа  вырабатываются рекомендации по улучшению  собираемости государственных доходов, контролируемых Министерством, предложений  по повышению эффективности работы фискальных органов, на его основе разработка прогноза государственных доходов  по видам платежей, в региональном разрезе.

 

3 вопрос. Подходы  при прогнозировании поступления  доходов в бюджет.

 

Прогнозирование поступления  доходов по видам налогов и  платежей на основе динамики поступлений  за ряд лет. В расчетах также учитываются  прогнозные макропоказатели социально-экономического развития страны или региона на последующие годы (традиционный подход);

Прогнозирование поступления  доходов по видам экономической  деятельности на основе динамики за предыдущие годы и планируемого развития отрасли  в дальнейшем (с учетом макропоказателей экономики).

Рассмотрим традиционный подход. На примерах расчетов индивидуального подоходного налога, корпоративного подоходного налога, НДС рассмотрим общую схему прогнозирования налоговых поступлений.

     Прогноз индивидуального подоходного налога осуществляется на основе показателей среднемесячной численности работников (занятых в целом по Республике, области, районе), среднемесячной оплаты труда, средней ставки налога и льготы по ФОТ. Прогноз численности работников рассчитывается на основе данных органов статистики за последний период с учетом факторов, влияющих на численность (изменения объемов производства, ввод новых мощностей, планы по строительству или ремонту дорог, планируемое привлечение безработных, факторы демографической ситуации и др.).

    Прогнозируемая среднемесячная оплата труда осуществляется вкупе со среднемесячной оплатой труда за отчетный период, индексом инфляции, коэффициентом роста оплаты труда. Также можно учесть размер индексации заработной платы работников бюджетной сферы. Коэффициент роста оплаты труда исчисляется как коэффициент отставания темпов оплаты труда от изменения цен.   Полученный фонд оплаты труда  следует скорректировать на льготируемую часть фонда. Долю льготируемой части можно принять на уровне отчетного периода.

    Прогнозируемая сумма подоходного налога рассчитывается как произведение облагаемым налогом ФОТ и средней ставки налога, сложившейся в предшествующем году. Кроме того, расчеты подлежат уточнению в связи с введением изменений в налоговое законодательство и другие нормативные правовые акты.

 

 

Тема 5.  Корпоративный  налоговый менеджмент.

 

1. Необходимость корпоративного налогового менеджмента на предприятии

2. Корпоративный налоговый менеджмент как вид управленческой деятельности

3. Уклонение от уплаты налогов

 

1 вопрос. Необходимость  корпоративного налогового менеджмента  на предприятии.

В учебной и другой специальной  литературе зачастую ставят знак равенства  между такими понятиями корпоративного налогового менеджмента, как минимизация  налоговых платежей, налоговая оптимизация, налоговое планирование. На самом  деле их необходимо четко разграничить, поскольку данные понятия характеризуют  близкие, но не равнозначные явления  и процессы управления налоговыми потоками предприятия. Довольно часто также можно встретить мнение, что целью управления налогами на предприятии является их минимизация. Это приводит к тому, что налоговое управление сводится лишь к деятельности организаций, направленной на простое сокращение своих налоговых обязательств, к сожалению, не только в теории, но и на практике. Вместе с тем корпоративный налоговый менеджмент как вид управленческой деятельности шире, много образнее обычного стремления налог-плательщика минимизировать налоговые платежи. Налоговый менеджмент связан, прежде всего, с оптимизацией налоговых потоков и налоговым планированием.

Организацию, внедряющую методы налогового менеджмента, должна интересовать не столько сама по себе величина уплачиваемых налогов, сколько эффективность  принимаемых решений по вложению высвободившихся в результате оптимизации  налоговых потоков средств, т.е. результативность управленческих решений не только в  поиске дополнительных источников доходов, но и в области налоговых расходов и вложения налоговой прибыли (полученной разницы между оптимизированными  суммами налоговых доходов организации  и ее налоговых расходов). Это и есть оптимизация налогов, основанная на выборе эффективных решений. Поэтому целью корпоративного налогового менеджмента является оптимизация налогов, т.е. рациональная многовариантная минимизация налоговых платежей, получение на этой основе экономии, дополнительных налоговых доходов и эффективное их вложение в развитие предприятия и иные экономически обоснованные затраты. В принципе, минимизация и оптимизация преследуют одну цель -- снижение налогового бремени налогоплательщиков, однако если минимизация замыкается в локальных ситуациях, то оптимизация носит системный характер, тесно связанный с критериальной оценкой вариантов и расходной политикой предприятия. Оптимизация налогов осуществляется в процессе налогового планирования, налогового регулирования и внутреннего налогового контроля организацией. Важнейшая роль в оптимизации налоговых потоков отводится методам налогового планирования, которое в широком понимании включает и разработку налоговой политики организации, и методы налогового регулирования и налогового контроля, применяемые (предполагаемые к применению) налогоплательщиком. В самом общем виде в инструментарий налогового планирования входят методы налогового бюджетирования, использования налоговых льгот и других, не запрещенных законом способов минимизации налоговых платежей, применения трансфертного ценообразования и пробелов в налоговом законодательстве, реализации налоговой политики организации и налогового учета. Если оптимизация налогов -это цель корпоративного налогового менеджмента, то налоговое планирование - это комплекс методов, инструментов достижения цели налогового менеджмента. Налоговая оптимизация и налоговое планирование предполагают такую управленческую деятельность налогоплательщиков, которая позволяет не только снизить налоговое бремя в сиюминутной ситуации, но и обеспечить долговременную экономию на налогах, получить экономический эффект от ее вложения, избежать или снизить риск возможных штрафных санкций в перспективе. Уменьшение налоговых выплат в результате их оптимизации и планирования должно вести к увеличению размера прибыли предприятия, а значит, и отвечать интересам владельцев, руководителей и работников предприятия. Однако эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Сокращение одних налогов может привести к увеличению других, а также к налоговым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а минимизация бремени налогов на базе роста производства, продаж и доходности бизнеса, т.е. построения эффективной системы управления предприятием и принятия решений таким образом, чтобы оптимальной была вся структура бизнеса. Долговременность, устойчивость эффекта снижения налогового бремени могут быть обеспечены путем эффективного вложения средств в производство, развитие предприятия, в том числе и средств, высвободившихся от эффекта снижения налогового бремени. Оптимизация налогообложения и налоговое планирование должны строиться также и на поддержании налогоплательщиками своей ценовой конкурентоспособности на рынке, имея в виду, что большая часть налогов включается в продажные цены товаров и оплачивается потребителями. Таким образом, говоря о корпоративном налоговом менеджменте, речь должна идти не о тактике минимизации налогов, а о стратегии оптимального управления налоговыми потоками и предприятием в целом.

 

2 вопрос. Корпоративный  налоговый менеджмент как вид  управленческой деятельности.

Корпоративный налоговый менеджмент - это система управления налоговыми потоками коммерческой организации путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов принятия управленческих решений в области налоговых доходов и расходов на микроуровне.

Корпоративный налоговый  менеджмент как звено целостной  системы налогового менеджмента  имеет те же, что и последний, функциональные элементы, но со своими особенностями:

• организация процесса управления налоговыми потоками на предприятии;
• корпоративное налоговое планирование;
• корпоративное налоговое регулирование;
• корпоративный налоговый контроль (самоконтроль).

Организация корпоративного налогового менеджмента в широком смысле - это совокупность организационных форм и методов налогового планирования, налоговой оптимизации и налогового самоконтроля; в узком - это подготовка и создание условий для оптимизации налоговых потоков. Для организации управления налоговыми потоками на предприятиях используется организационная структура финансового менеджмента.

Управлением налоговыми платежами  на большинстве казахстанских предприятий  занимается либо специалист финансового  отдела (службы), либо (что нежелательно) бухгалтерия. Рационально, когда на предприятии, в его финансовой службе (а в крупных холдинговых структурах - в специально созданной налоговой службе) налоговыми потоками занимаются специалисты - налоговые менеджеры. В их обязанности входит:

• участие в разработке регламентирующих документов компании, устава и

различных положений;

• разработка и обоснование применения эффективного налогового режима;
• создание и поддержание информационной базы по налоговому законодательству;
• участие в обосновании системы договоров и контрактов;
• разработка корпоративной налоговой политики и налогового бюджета;
• осуществление корпоративного налогового планирования, прогнозирования и

бюджетирования;

• разработка корпоративного налогового регулирования;
• осуществление внутреннего налогового контроля, анализ налогообложения

компании;