Лекции по "Налоговому праву"

Можно выделить основные сферы влияния налогов и налогового регулирования в разных странах:

- производство, потребление,  перераспределение, обмен; 

- накопление, сбережение, инвестирование;

- ценообразование, инфляция;

- спрос и предложение; 

- структурные преобразования  экономики, ресурсосбережение, экология, социальная сфера, НТП;

-жизненный уровень населения;

- формирование государственного  бюджета, объем дотаций, субвенций,  трансфертных платежей.

 

При осуществлении налогового воздействия следует учитывать, что налоги затрагивают материальные интересы каждого человека и принуждают ограничивать свои потребности. Вследствие этого каждый стремится им противодействовать посредством:

-  увеличения дохода  через повышение эффективности  производства товаров, снижение  себестоимости;

- изменения цен, их  повышения и переложения на  покупателей;

- сокрытия и/или минимизации  доходов.

 

В настоящее время в  каждой стране структура механизма  налогового регулирования имеет  национальные особенности в зависимости  от принципов построения, совокупности используемых инструментов регулирования  и изменяется в зависимости от политических, социально-экономических  условий.

Государственное управление экономикой должно строиться на взаимосвязи  долгосрочного налогового планирования осуществления национальных целей, налогового законодательства и налоговой  системы.

 

Современная структура  налогового механизма состоит из следующих основных частей:

а) Налоговое планирование:

    1) государственное планирование налоговых поступлений и «налоговых расходов»;

    2) учет планирования минимизации налогов налогоплательщиками.

б) Правовое обеспечение налоговых отношений:

  1) налоговое законодательство;

   2) контроль за исполнением закона;

   3) ответственность за нарушение налогового законодательства.

в) Налоговая система (налоговое регулирование):

   1) элементы налога: объект, источник обложения, субъект, налоговая    ставка, налоговая льгота, налоговые санкции, налоговый оклад;

  2) виды налогов;

   3) структура налоговой системы:

• соотношение прямых и косвенных налогов;    
• распределение налогов по административным уровням;
• соотношение факторных и товарных налогов;

 

    4) способы взимания  налогов;

    5) методы исчисления и бухгалтерского учета налогов;

   6) сроки и время взимания налогов и т.п.

 

3 вопрос. Налоговое  планирование и прогнозирование  как элементы налогового механизма. 

 

Налоговое  планирование  и  прогнозирование  -  особые элементы системы выработки и принятия решений. Основная задача  налогового  планирования  и  прогнозирования  экономически обоснованно   обеспечить   качественные и количественные параметры  бюджетных заданий и перспективных  программ социально-экономического развития страны   исходя   из разработанной  и принятой в законодательном  порядке налоговой концепции. Выполняется  данная задача  как  в  расчете  на  один  финансовый  год (текущее  налоговое  планирование),   так  и  на  более отдаленную  перспективу  (налоговое  прогнозирование).  В  связи с этим различают тактику  налогового планирования и его стратегию.

При разработке текущих точечных бюджетных заданий по налогам  определении  квартальных  налоговых  поступлений решаются тактические  задачи. Их решение создает правовое поле для постановки и исследования стратегических целей в налогообложении.   Налоговое  прогнозирование  в  данном случае основывается на результатах  научных исследований отчетных  и  аналитических  данных,  получаемых  в  ходе исполнения  текущих  налоговых  обязательств.   Сбор  и обработка  этих данных позволяет судить о позитивных и негативных проявлениях налогообложения  в текущем году, его влиянии  на темпы инвестирования, структурных  сдвигах в отраслях, соотношении  доходов территорий, корпораций и  граждан.

Налоговая   тактика   представляет   собой   комплекс практических действий органов власти и управления при выработке общей  структуры доходных бюджетных статей в разрезе  бюджетной  классификации,  проведении  налогового регулирования   и   контроля. Качественное содержание тактических шагов предопределяет полноту  и своевременность исполнения бюджетов всех уровней.

Используя методы оперативного налогового вмешательства в бюджетно-налоговые  отношения,  налоговая администрация  предотвращает  налоговые правонарушения   и  пополняет бюджеты за  счет выявленных в  ходе налоговых проверок недоплаченных налоговых сумм. В  конечном итоге определяется рациональность всей налоговой системы,  ее налоговых  групп  и  отдельных  налогов.  Все  это  может свидетельствовать  как об оптимальности принятой налоговой  концепции,  так и о необходимости  выработки поправок к Налоговому кодексу,  регламентирующих  налогообложение  в соответствии  с  экономическими  реалиями.  Аналитические исследования   содержания   налоговых   отношений   при исполнении налоговых обязательств в текущем финансовом году служат   важнейшим   условием   для   успешности стратегического налогового  планирования (прогнозирования).

Стратегическое налоговое  планирование (прогнозирование)  занимает  важное  место  в  теории  и  практике  управления.  Оно  используется  всеми  ведущими странами мира как  метод экономического предвидения. Под налоговым планированием понимаются способы выбора, ''оптимального" сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Любой подход к проблеме экономии  рисков вынуждает применять  комплекс специальных мер по маневрированию в "налоговых воротах" и адаптации  к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров.

 

Налоговое планирование можно  определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления  деятельности и размещения активов- направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при прободении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их компенсация может повлечь за собой крупные финансовые партнеры.

Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых  законов и инструкций, но  общей  принципиальной позиции занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся  налоговых реформ, а также на анализе  направлении налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов о заседании Парламента Республики Казахстан и местных  органов управления, электронных  правовых информационных систем и т.д.

 

 

Тема 3. Государственно-бюджетное  налоговое планирование.

 

1.Разработка налоговых  прогнозов на среднесрочную перспективу

2.Комплекс мероприятий  при  разработке конкретных  заданий по налогам на соответствующий  налоговый период.

3.Количественные методы  при проведении статистических  исследований объемов налоговых  поступлений в бюджет

 

1 вопрос. Разработка  налоговых прогнозов на среднесрочную  перспективу.

 

Разработка  налоговых  прогнозов на среднесрочную перспективу  включает:

1.  Оценку  доходности  территориальной собственности (используются  коэффициенты  финансовой  обеспеченности регионов и бюджетной   эффективности),потребностей технического обновления отраслей специализации региона состояния оплаты труда, ресурсной базы региона, участия территории  в  экспортно-импортных  операциях,  качества производственной и социальной инфраструктуры, обеспеченности транспортными магистралями и т.  д. Эти данные  составляют  информационную  базу  методического расчета совокупного дохода региона,  его экономического, финансового и налогового потенциалов.

2.  Прогнозирование объемов налоговых поступлений с учетом темпов экономического роста региона. Эти данные имеют важное значение при очередном формировании бюджетов всех уровней, поскольку в них могут быть более достоверно отражены потребности регионов в федеральных ресурсах в виде  субсидий,   субвенций,   дотаций и трансфертного финансирования. Знание потенциала региона позволяет более точно сформировать льготный режим налогообложения.  Это важно при решении вопросов совершенствования налогового законодательства.

3. Прогнозирование социально-экономических потребностей территории на основе всеохватывающей инвентаризации видов имуществ и ресурсной составляющей ее экономики.  Определение доли  средств,   получаемой  от использования территориальной собственности и обращаемой на  удовлетворение  внутренних  потребностей. Внесение объективно необходимых корректив в отношения собственности и в механизм    согласования общегосударственных, корпоративных и личных экономических интересов.

4. Выведение суммы бюджетного  дефицита, уровня инфляции, индексов цен, рыночных, индикаторов.

 

2 вопрос. Комплекс  мероприятий при  разработке  конкретных заданий по налогам  на соответствующий налоговый  период.

 

Разработка конкретных точечных заданий по налогам на соответствующий  плановый  период  содержит  целый  ряд взаимосвязанных действий:

•   поиск вариантов налогового режима с  учетом сложившихся тенденций в экономике за истекший период;

• оценка  вариантов  оптимального  налогообложения,  их ранжирование в разрезе налоговых групп, типов финансово-хозяйственной  деятельности,   групп  налогоплательщиков, отдельных территорий и др.;

•   обоснование   предпочтительности варианта будущих налоговых режимов;

• расчет проекта налоговых доходов с учетом результатов проведенных экспертиз исполнения бюджета истекшего года;

•  обсуждение  принятых  правительством  и  парламентом налоговых   обязательств   по   соответствующим   статьям бюджетной классификации, уточнение и принятие на основе окончательных согласований бюджетных     доходов соответствующих законов.

 

3 вопрос. Количественные  методы при проведении статистических  исследований объемов налоговых  поступлений в бюджет.

 

Можно выделить несколько  групп количественных методов, используемых   в   настоящее   время   при   проведении статистических исследований:

1. Многомерные методы, в первую очередь факторный и кластерный  анализ.  Они используются  для обоснования решений,   в   основе   которых   лежат   многочисленные взаимосвязанные переменные, например, определение объема валового продукта в зависимости от технического уровня производства.

2.  Регрессивные и корреляционные, методы применяются для   установления   взаимосвязей   групп   переменных, описывающих деятельность налоговых служб.

3.  Имитационные  методы  применяются тогда,  когда переменные,  влияющие  на  маркетинговую ситуацию,  не поддаются логике простых аналитических решений.

4.  Методы,  созданные теорией статистики  принятия решений.  К ним относятся методы  теории  игр,  теории массового обслуживания, стохастическое программирование. Используются   для   стохастического   описания   реакции налогоплательщика на изменение налоговой политики.

5. Детерминированные методы исследования операций, в первую очередь линейное и нелинейное программирование. Эти методы  применяются тогда,  когда имеется много взаимосвязанных переменных  и надо  найти оптимальное решение.

 

 

Тема 4. Этапы общегосударственного налогового планирования.

 

1. Методология анализа и прогнозирования налогов и платежей в бюджет.

2. Методы анализа государственных поступлений

3. Подходы при прогнозировании поступления доходов в бюджет

 

1 вопрос. Методология  анализа и прогнозирования налогов  и платежей в бюджет.

    Прогнозирование социально-экономических и политических и политических явлений становится элементом изучения и использования на всех уровнях и направлениях общественной жизни, начиная с функционирования хозяйствующих субъектов и заканчивая обществом в целом. Однако уровень прогнозирования в различных областях далеко не однозначен по своим масштабам, подходами, методами, качественными параметрами и временным интервалом. Одним из важнейших секторов экономики и использования прогнозов является налоговая система, где скрещиваются результаты и перспективы развития всех уровней социально-экономической жизни. Различия в уровнях социально-экономического развития регионов Казахстана являются объективными, они свойственны любой стране мира. Динамика социально-экономического положения Республики определенным образом зависит от изменения мировых цен на основные сырьевые ресурсы, что лишний раз доказывает необходимость развития реального сектора экономики. Трансформация экономического и общественно-политического строя, изменения в мировой и внутригосударственной обстановке выдвинул проблему полноты и качества оперативной информации о происходящих в стране экономических преобразованиях. При этом изменения стали кардинальными и происходят в исторически сжатые сроки, оказывающие существенное влияние на развитие общества. В настоящее время в свое распоряжение получаем колоссальные объемы самой разной информации, современные средства сбора, обработки и оценки информации на основе мощной технико-технологической базы, новых методологических подходов, программных продуктов и имеем возможность использовать их в своих расчетах в режиме реального времени.