Конспект лекций по дисциплине «Налоговое право»

2. Общие финансовые законы — в основном их представляют бюджетные законы. Причем это как фундаментальные бюджетные законы, которые устанавливают основы бюджетной системы, место налоговых поступлений в доходах государства, так и текущие бюджетные законы, которыми утверждается финансовый план на каждый год. Многие законы о государственном бюджете Украины на год более чем наполовину состоят из налоговых норм.

Определяющее место бюджета в системе налоговых нормативных актов закрепляется отдельными положениями. «Налоги не могут быть взысканы, пока Фолькетинг не имеет бюджетного закона или закона о временных кредитах», — закреплено в Конституции Дании. Бюджетными законами на текущий год фактически подтверждаются конкретные виды налогов на соответствующий период. Так, перечисляя конкретные налоги в доходах бюджета, законодатель подтверждает соответствие их формы фискальной функции в данном году. Такое многократное подтверждение налога дает основание некоторым авторам считать, что налоговая норма носит ограниченный во времени характер.

3. Общие налоговые законы — законодательные акты, содержащие положения, которые регулируют налоговую систему в целом, ее основы, главные характеристики налоговых рычагов. В данных актах отсутствует детализация конкретных видов налогов. В основном к ним относятся налоговые кодексы, объединяющие материальные и процессуальные стороны налоговой системы, а также основные законы общего характера (Закон Украины «О Государственной налоговой службе в Украине», Закон Украины «О системе налогообложения»).

4. Специальные налоговые законы  — законодательные акты, которые регулируют отдельные группы или виды налогов. К ним относятся законы, содержащие характеристику отдельного вида налога, детальный механизм его исчисления и уплаты.

В некоторых изданиях выделяются специфические черты, характерные для налоговых законов:

а) персонифицированный характер, при котором механизм регулирования направлен на определенную группу плательщиков;

б) срочный характер, который означает действие его во времени в течение определенного ограниченного периода, так как изменение основных элементов налогового механизма (плательщика, объекта, ставки) происходит довольно часто;

в) характер налоговых законов, основанный на презумпции виновности плательщика. Кроме того, громоздкость налогового законодательства, роль налоговых органов, которые выступают

в качестве арбитров в спорных вопросах и ставят плательщика в положение зависимого.

Действие налогового законодательного акта во времени начинается с момента вступления его в силу, которое:

— указывается непосредственно в законе;

— указывается в постановлении о порядке введения в действие закона;

— определяется с момента принятия закона;

— наступает после окончания определенного периода времени с момента опубликования.

Налоговый процесс, как подчеркивает А.Н. Козырин, объединяет два взаимоисключающих требования финансового права. С одной стороны, налоговый закон должен быть подвергнут самому тщательному анализу, с другой — из чисто экономических соображений приниматься в максимально сжатые сроки.

Процесс принятия налогового закона включает несколько традиционных стадий:

1. Подготовка и рассмотрение законопроекта в специальных комитетах и комиссиях.

2. Налоговая инициатива, которая может быть закреплена за:

— Кабинетом Министров (правительственная инициатива);

— отдельным депутатом или группой (парламентская);

— Кабинетом Министров и депутатами (смешанная).

Возможны различные варианты соединения инициатив. В Великобритании член парламента, если он не является одновременно членом правительства, ни при каких условиях не может вносить предложения по увеличению или сокращению налоговых поступлений в бюджет.

3. Обсуждение налогового законопроекта, зависящее от структуры парламента. В большинстве стран нижние палаты считаются более компетентными в сфере налогообложения, более полно выражают волю населения. Так, по акту о парламенте Великобритании 1911 года (ст. 1 ) участие Палаты лордов в вотировании финансовых законов является факультативным.

4. Принятие налогового закона. Некоторые специфические нормы направлены на обеспечение быстрого прохождения проекта закона на стадии рассмотрения и обсуждение. Французская

конституция (ст. 47) обязывает Национальную ассамблею вынести решение в первом чтении в течение 40 дней после представления проекта финансового закона. Сенату на рассмотрение законопроекта дается две недели. Иногда запрещается: отсрочка второго и третьего чтений налоговых законов (Конституция Дании); конституционный контроль финансовых законов (Конституция Ирландии). Закрепляются и отказы от процедуры голосования.

В данном случае правительство может поставить вопрос о доверии, и закон будет считаться принятым, если абсолютное большинство депутатов не высказало недоверия правительству. Французским законодательством предусмотрена другая возможность (ст. 39 Закона о финансах): «Если парламент в течение 70 дней не принял решения, то предписания проекта могут возыметь силу путем издания ордонанса».

Многие проблемы, споры при применении налоговых нормативных актов связаны с отнесением законов к конкретному виду (финансовому или налоговому). Украинское законодательство не имеет определенного критерия финансового или налогового закона. Одним из наиболее удачных определений финансового закона является положение британского Акта о парламенте 1911 года, которое легло в основу многих национальных законодательств: «Финансовым законом называется всякий закон, который по мнению Спикера Палаты Общин содержит только постановления, касающиеся всех или некоторых из следующих предметов, а именно: установления, отмены, ставки, изменения или регулирования обложения; назначения платежей из консолидированного фонда или сумм, отпущенных Парламентом на оплату публичного долга или на другую финансовую цель; изменения или отмены подобных назначений; открытия кредитов, образования резервного фонда; назначения, получения, сохранения, выдачи или проверки счетов, относящихся к публичным финансам; заключения, гарантии, погашения займа; второстепенных вопросов из вышеперечисленных или одного из них».

Само применение «неналогового законодательства» становится причиной многих конфликтов. Хотелось бы обратить внимание на то, что включение норм о налогообложении в «неналоговые» законы нерационально не только с позиции обеспечения поступлений в бюджеты, но и в отношении обеспечения равенства налогоплательщиков. Действенный контроль можно обеспечить лишь тогда, когда элементы налогового механизма будут регулироваться исключительно налоговыми.

 

ТЕМА 3 : НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

План

3.1. Понятие налоговой льготы

3.2. Система налоговых  льгот

3.3. Виды и формы  налоговых  льгот

3.4 Правовое регулирование  территориальных налоговых льгот

 

3.1 Несмотря на то, что налоговые льготы относятся к дополнительным элементами налога, эта проблема — одна из наиболее дискуссионных. Основным назначением льгот является уменьшение налогового давления на плательщика. Льгота может реализовываться путем уменьшения объекта, базы, суммы налога, отсрочки исполнения налоговой обязанности. Через механизм льгот налоги осуществляют регулирующую и стимулирующую функции, создавая заинтересованность плательщиков.

Иногда налоговую льготу определяют как предоставленную плательщику возможность уменьшить подлежащую уплате сумму налога или сбора. Такая формулировка является не совсем точной. Действительно, даже полное освобождение от конкретного налога только уменьшит общую сумму налоговых отчислений плательщика. Но, во-первых, в данном случае речь идет о «налоге или сборе» (т.е. в единичном количестве), однако возможно не уменьшение, а полное освобождение от всех налогов и сборов. И, во-вторых, можно представить плательщика, обязанного уплачивать один налог или сбор, от которого его освобождают полностью. Таким образом, представляется более точным использование термина «освобождение», а не «уменьшение».

Льгота — это освобождение (полное или частичное) налогоплательщика, учитывающее его особенности, от уплаты налога. Здесь необходимо подчеркнуть три обстоятельства.

Во-первых — льгота — это освобождение именно от уплаты, а не от налоговой обязанности, так как при отсрочке обязанности уплата налога остается, а освобождение (на определенный срок) касается только перерасчета налога, и по окончании определенного срока обязанность подлежит реализации (налоговый кредит). Кроме этого, налоговая обязанность включает несколько составных: налоговый учет; уплату налога; налоговую отчетность. И если плательщик может быть освобожден от уплаты налога, то обязанность по учету и отчетности у него останется.

Во-вторых, освобождение возможно в двух объемах: полном - когда плательщик полностью освобождается от уплаты, и частичном — когда сокращается налоговое давление за счет уменьшения объекта (предмета и т.д.) или отсрочки уплаты налога. Третье обстоятельство — особенности плательщика. Они могут касаться как непосредственно черт, характеризующих его (инвалид 1 или 2 группы, ветеран Великой Отечественной войны, предприятие с иностранными инвестициями), так и конкретный вид деятельности, которым он занимается (предприятие, изготовляющее сельхозпродукцию; предприятия, осуществляющие фрахт судов, и т.д.)

Законодательство о налогообложении, закладывая основы предоставления налоговых льгот, в качестве льготируемых субъектов выделяет категории плательщиков, а не отдельных юридических или физических лиц, т.е. выделяется определенная однородная группа налогоплательщиков, характеризующаяся конкретным признаком, на основании которого и формируется льготный налоговый режим. Все остальные налогоплательщики определяют объект налогообложения, исчисляют налоговую базу и сумму налогов в полном объеме согласно установленным законодательством общим правилам.

Таким образом, налоговой льготой признается освобождение налогоплательщика от начисления и уплаты налога или уплата им налога в меньшем размере при наличии оснований, определенных законодательством Украины.

Освобождение от уплаты налога возможно в полном или частичном объеме.

 При освобождении в полном объеме налогоплательщик целиком освобождается от начисления и уплаты налога.

 При освобождении в частичном объеме налогоплательщик освобождается от уплаты налога только в определенной части его налоговой обязанности. Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, которые характеризируют определенную группу налогоплательщиков; вид их деятельности и объект налогообложения.

При характеристике налога необходимо уделять внимание регулированию льгот по налогам. Причем данное положение должно содержать не полный (что вряд ли возможно на длительную перспективу), но довольно широкий перечень исключений, которые затем конкретизировались бы, с включением детального механизма применения в конкретные нормативные акты, касающиеся отдельных видов налогов. Система льгот и привилегий является своеобразным ориентиром для юридических и физических лиц при выборе сфер деятельности, форм получения доходов.

Важно учитывать, что льготы являются альтернативой субсидиям, персональным дотациям и отдельным рычагам налогового кредитования. Именно поэтому здесь необходим системный подход, связывающий эти рычаги в один комплекс. Анализ и их регулирование необходимо проводить в тесной взаимосвязи, как бы дополняя друг друга.

Практика законотворчества исходит из закрепления перечня льгот в соответствующем законодательном нормативном акте. Это гарантирует плательщику получение преимуществ на относительно длительный период времени. Однако необходимо регулировать и стоимостный объем льгот, поэтому при утверждении бюджета законодательно устанавливаются максимальные размеры дотаций, субсидий, субвенций и величина бюджетного дефицита, при этом необходимо определить приблизительную сумму, которую можно отнести к льготам.

Правовое регулирование налоговых льгот осуществляется на двух уровнях.

Первый — налоговые законы, закрепляющие принципиальные исключения для определенных категорий плательщиков или отраслей.

Второй — подзаконные акты, осуществляющие тактические цели по отношению к конкретным субъектам и решающие более узкие цели.

Спорным является вопрос об отраслевом выделение льгот. Часто создается целый ряд льгот: в области бюджетного регулирования (через дотационные выплаты и т.д.);предоставление налоговых освобождений; выделение налоговых кредитов. Важно закрепить категорический запрет на предоставление индивидуальных налоговых льгот с тем, чтобы исключить законодательное закрепление дискриминации плательщиков. Нормы налогового законодательства, определяющие основы, порядок и условия применения налоговых льгот, не могут носить индивидуальный характер. Не допускается устанавливать правовую основу для применения правовой льготы таким образом, чтобы этой налоговой льготой мог пользоваться только один налогоплательщик.

Налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований для ее применения и в период всего срока ее действия самостоятельно, без предварительного уведомления налоговых органов.