Конспект лекций по дисциплине «Налоговое право»

2. Специальная декларация - сведения, предоставляемые физическими лицами по требованию налогового органа, составленные по установленной форме и содержащие информацию об источниках и размерах средств, израсходованных на приобретение определенного имущества.

Если налогоплательщик после подачи декларации обнаружил арифметическую ошибку или описку, что привело или могло привести к занижению (завышению) налога, он вправе подать налоговому органу уточненную декларацию вместе с заявлением об этом. Выявление в ходе налоговой проверки несоответствия сведений, определенных в налоговых декларациях, лишает права налогоплательщика на представление уточненной декларации. В этих случаях выявленные несоответствия должны быть выделены в декларации, подаваемой за следующий налоговый период.

После подачи налоговой декларации налогоплательщик может обнаружить в ней неточности, неполноту или ошибки. Если в этом случае сумма налога занижена, то налогоплательщик обязан внести в декларацию необходимые дополнения и изменения путем подачи соответствующего заявления. Подобное заявление приравнивается к подаче новой декларации, содержание которой определяется как ранее поданной декларацией, так и последующими изменениями, которые были в нее внесены. В отдельных случаях налогоплательщик вправе отозвать свою налоговую декларацию из налогового органа и представить новую. Все изменения в декларации осуществляются на основании заявления об изменениях и дополнениях, представляемого в налоговый орган. Важнейшим моментом при этом является фиксация даты подачи заявления, так как это определяет порядок применения санкций. При этом налогоплательщик освобождается от ответственности за налоговое правонарушение в случаях:

1)подачи такого заявления до  истечения срока подачи заявления;

2)подачи такого заявления после  истечения срока подачи заявления, но до срока уплаты налога;

3) подачи такого заявления после  истечения срока подачи заявления и уплаты налога, когда налогоплательщик подал заявление о внесении изменений и дополнений в декларацию и уплатил сумму налога и пени до вручения ему акта налоговой проверки. Необходимо учитывать, что это касается только изменений и дополнений в декларациях за прошлые отчетные периоды.

4.3. Регулирование отношений, связанных с определенными, специфическими формами процессуальных отношений, является одним из наиболее перспективных направлений в налоговом праве и законодательстве. Специфический институт налогового производства, регулирующий порядок составления, направления и исполнения требований специальных процессуальных документов (уведомления и требования), закрепляется в ст. 6 Закона Украины от 21 декабря 2000 года и главой 10 Налогового кодекса Российской Федерации.

Эти нормы характеризуются закреплением особой процедуры, которая применяется к налогоплательщику до принятия мер принудительного взыскания сумм налогов и сборов. Это своеобразные превентивные меры. Своеобразие их заключается в том, что они:

а) осуществляются налогоплательщиком добровольно;

б) содержат наряду с суммами недоплат и пени за просрочку платежей;

в) являются формами «допринудительных» процедур;

г) предполагают определенное согласование позиций налогоплательщика и налогового органа;

д) являются основанием разграничения способов реагирования на налоговые преступления и налоговые проступки.

Различием российского и украинского налогового законодательства является то, что в Российской Федерации подобные процедуры связываются с одной формой — налоговым требованием, тогда как в Украине используются две: налоговое уведомление и налоговое требование (ст. 6 Закона Украины от 21 декабря 2000 года). Так, налоговое уведомление определяется, как письменное уведомление контролирующего органа об обязанности налогоплательщика уплатить сумму налоговой обязанности, определенную контролирующим органом. В то же время налоговое требование рассматривается как письменное требование налогового органа к налогоплательщику погасить сумму налогового долга. Очевиден и показателей в этом плане акцент на то, что налоговое уведомление связывается с действиями контролирующих органов, тогда как налоговое требование — с действиями исключительно налоговых.

Принципиальное различие между налоговым уведомлением и налоговым требованием в том, что первое является своеобразным напоминанием налогоплательщику, тогда как налоговое требование — это уже средство реагирования. В основе такого реагирования лежит факт несвоевременного исполнения обязанности и предоставления плательщику возможности добровольно исполнить просроченную обязанность.

1). Налоговое уведомление

Как уже было сказано, налоговое уведомление является своеобразным напоминанием налогоплательщикам о налоговой обязанности, уточнением ее размеров (если суммы, подлежащие к уплате, рассчитываются контролирующими органами).

Налоговое уведомление и налоговое требование связаны друг с другом, имеют общие черты, но не неразрывны. Вряд ли можно утверждать, что налоговому требованию должно предшествовать налоговое уведомление. Это две самостоятельные налоговые процедуры. Налоговое уведомление детализирует своевременное исполнение обязанности по уплате налога, тогда как налоговое требование уточняет уже состоявшуюся налоговую задолженность.

Налоговое уведомление направляется налогоплательщику контролирующими органами. В нем указывается сумма налоговой обязанности и содержатся: основание для такого начисления, ссылка на норму налогового закона, в соответствии с которой был сделан расчет или перерасчет налоговых обязанностей, сумма налога либо сбора (обязательного платежа), подлежащего уплате, и штрафных санкций при их наличии; предельные сроки их погашения, а также предупреждение о последствиях их неуплаты в установленный срок и предельные сроки, предусмотренные законом для обжалования начисленного налогового обязательства (штрафных санкций при их наличии). Налоговое уведомление выставляется по каждому отдельному налогу, сбору (обязательному платежу). Контролирующий орган ведет реестр выданных налоговых уведомлений относительно отдельного налогоплательщика.

Многие положения, регулирующие процедуру применения налогового уведомления и требования, совпадают, но при налоговом требования проявляются более четко и будут рассмотрены дальше.

2). Налоговое требование

В случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму налоговой обязанности в установленные сроки, налоговый орган направляет такому налогоплательщику налоговые требования.

Если контролирующий орган, проведший процедуру согласования суммы налоговой обязанности налогоплательщиком, не является налоговым органом, то он направляет соответствующему налоговому органу представление об осуществлении мер по погашению налогового долга налогоплательщика, а также расчет его размера, на основании которого налоговый орган направляет налоговые требования.

Налоговое требование представляет собой адресованное обязанному лицу (налогоплательщику или лицу, его заменяющему) письменное извещение о неуплаченной сумме налога; обязанности ее уплатить; установленных сроках погашения; сумме, подлежащей уплате (включающую сумму налога и пени).

Основанием для составления и направления налогового требования является наличие неисполненной или исполненной не в полной мере обязанности по уплате налога или сбора. Налоговые требования должны содержать ссылки на основания их выставления; сумму налогового долга, подлежащего уплате, пени и штрафных санкций; перечень предложенных мер по обеспечению уплаты суммы налогового долга.

Налоговые требования также направляются налогоплательщикам, которые самостоятельно представили налоговые декларации, но не погасили сумму налоговых обязанностей в установленные законом сроки, без предварительного направления (вручения) налогового уведомления.

Относительно детально специфика налогового требования охарактеризована С. А. Герасименко, однако хотелось бы обратить внимание на некоторые особенности налогового требования:

1) это официальный письменный  документ, адресованный налоговым  органом налогоплательщику;

2) налоговое требование содержит  исчерпывающую информацию о претензиях  к налогоплательщику со стороны налоговых органов;

. 3) направление налогового требования  является формой реагирования  налоговым органом на факт  неисполнения налогоплательщиком  обязанности по уплате налога  и сбора;

4) налоговое требование предполагает  совмещение восстановительной (внесения налоговой задолженности) и штрафной (пеня) функции в налогообложении;

5) предполагает четкие временные  рамки исполнения требования;

6) предшествует мерам принудительного  взыскания соответствующих сумм.

Налоговые требования можно классифицировать:

1. По объему обязанностей:

а) консолидированное — требование, содержащее сумму обязанностей по всем налогам, сборам, разновидностям пеней;

б) видовые — требования по уплате конкретного налога или сбора;

в) дополнительные — требования по уплате пеней;

г) штрафные — требования по уплате сумм финансовых санкций.

2. По основаниям составления налогового требования:

а) предварительное — до наступления срока уплаты налога;

б) промежуточное — после наступления срока уплаты, но до наступления окончательного срока уплаты налога или сбора;

в) окончательное — после наступления окончательного срока уплаты налога или сбора;

г) контрольное — после проведения налоговой проверки;

д) скорректированное — после изменения обязанности по уплате налога и сбора.

Налоговое требование включает все данные о реализации налогоплательщиком обязанности по уплате налога или сбора, размерах задолженности. В нем содержатся:

— указание на сумму, подлежащую уплате (задолженности; пеней на момент направления требования);— сроки (уплаты налогов, сборов, пеней; исполнения требования);

— указание на принудительные меры взыскания при неисполнении налогового требования;

— основания уплаты и взимания налогов и сборов;

— законодательные основания уплаты плательщиком указанных сумм.

Налоговое требование должно содержать общую сумму налогового долга и суммы налогового долга по каждому отдельному налогу, сбору (обязательному платежу). Налоговый орган ведет реестр выданных налоговых требований относительно отдельных налогоплательщиков. В случае если у налогоплательщика, которому было направлено первое налоговое требование, возникает новый налоговый долг, второе налоговое требование должно содержать сумму консолидированного долга. При этом отдельное налоговое требование о таком новом налоговом долге не выставляется.

Консолидированным считается долг, определенный в первом налоговом требовании, увеличенный на сумму нового налогового долга, возникшего до выставления второго налогового требования.

Проблема сроков, связанных с налоговым требованием, предполагает их определенную дифференциацию. В этом случае необходимо выделить три вида сроков:

а) сроки составления налогового требования;

б) сроки направления налогового требования;

в) сроки исполнения налогового требования.

Сроки составления налоговых требований, видимо, должны определяться внутренними нормативными актами налоговых органов и регулировать особенности действий работников этих органов. В этом случае, естественно, логична и определенная корреспонденция с Законом Украины «О Государственной налоговой службе в Украине».

Сроки направления налогового требования ориентированы и определяются датой передачи требования налогоплательщику. Обычно законодатель не детализирует форму передачи (лично, под расписку). В случае уклонения от получения налогового требования составляется соответствующий акт, дата которого и считается датой передачи требования.

Российское и украинское налоговое законодательство по-разному ориентированы на закрепление срока направления требования. Если в Российской Федерации подобное требование должно быть направлено не позднее 10 дней до наступления последнего срока уплаты налога (ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации), то ст. 6 Закона Украины от 21 декабря 2000 года предполагает ограничение сроков по формуле «не ранее».

Так, налоговые требования направляются:

 а) первое налоговое требование — не ранее первого рабочего дня по истечении предельного срока уплаты согласованной суммы налоговой обязанности. Первое налоговое требование содержит уведомление о факте согласования налоговой обязанности и возникновении права налогового залога на активы налогоплательщика, обязанность погасить сумму налогового долга и возможные последствия непогашения его в срок;

б) второе налоговое требование — не ранее тридцатого календарного дня со дня направления (вручения) первого налогового требования, в случае непогашения налогоплательщиком суммы налогового долга в установленные сроки. Второе налоговое требование дополнительно к сведениям, изложенным в первом налоговом требовании, может содержать уведомление о дате и времени проведения описи активов налогоплательщика, находящихся в налоговом залоге, а также о дате и времени проведения публичных торгов по их продаже.

Налоговое требование считается направленным (врученным) юридическому лицу, если оно передано должностному лицу такого юридического лица под расписки или направлено письмом с уведомлением о вручении. Налоговое требование считается направленным (врученным) физическому лицу, если оно вручено лично такому физическому лицу или его законному представителю либо направлено письмом в его адрес по месту жительства или последнего известного места его нахождения с уведомлением о вручении.