Источники налогового права

Содержание

Введение ................................................................................................................3

Глава 1.Общая характеристика источников налогового права ...............4

1.1.Понятия источников налогового права....................................................4

1.2. Виды источников  налогового права ........................................................6

Глава 2.Система  источников налогового права..........................................13

2.1.Закон как  источник налогового права....................................................13

2.2. Подзаконные акты в системе источников налогового права............27

2.3. Международные  нормы и принципы как источники  налогового права.....................................................................................................................30

Заключение..........................................................................................................32

Список использованной литературы ............................................................34 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность темы исследования. Реформирование российской экономики предполагает развитие и утверждение свободных рыночных отношений, следовательно, и налоговое законодательство нуждается в значительной переориентации, то есть требуется придать налогам большую социальную значимость, повысить их роль в решении экономических задач общества.

Происходящие  в России социально-экономические, политические, культурные, национальные и иные преобразования требуют надлежащей правовой базы.

Совсем недавно  налоговое право РФ находилось в  стадии становления. Более того, налоговое  право, как подотрасль финансового права, является одним из самых динамичных комплексов правовых норм. Не вызывает сомнения тот факт, что в настоящее время налоговое законодательство - это еще динамично развивающаяся отрасль законодательства (первая кодификация налогового законодательства была начата в России лишь в 1998г. с принятием первой части Налогового кодекса и продолжается по сей день). Неоднократное изменение соответствующего законодательства и принятие новых более совершенных нормативно-правовых актов яркий тому пример. Налоговое право Российской Федерации призвано отражать все последние изменения в экономической жизни страны. Данная подотрасль финансового права максимально приближена к насущной жизни и деятельности, как граждан, так и участников предпринимательских отношений.

Объектом исследования являются общественные отношения по вопросам нормативного закрепления источников  налогового права.

Предметом исследования выступают нормы права, сформированные в систему источников налогового права, а также практика их применения.

Цели  и задачи исследования. Целью данной работы является комплексный анализ такой юридической категории, как источник налогового права. Указанная цель определила постановку и решение следующих конкретных задач:

1. Исследовать  понятие источников налогового  права

2. Рассмотреть  Налоговый кодекс как источник  налогового права

3. Проанализировать  место судебной практики в  системе источников налогового  права

 

 

Глава 1.Общая характеристика источников налогового права

1.1.Понятия источников  налогового права

Теоретики права  указывают, что правовые формы не являются абсолютно стабильными. "В  процессе развития содержания права  наступает такой момент, когда  его новые качества не укладываются в рамки старой формы. Тогда происходит сбрасывание старой формы права  новым правовым содержанием, возникновение  новой формы, адекватной своему содержанию"¹. При этом следует учитывать, что такое "сбрасывание" формы происходит во времена серьезных политических, экономических и социальных реформ.

Процессы реформирования государственного устройства в России продолжаются, осуществляется модернизация налоговой системы страны. Представляется, что именно сейчас возможно и необходимо пересмотреть подходы к пониманию  форм (источников) налогового права. Доказательством  такой необходимости является активнейшая  научная дискуссия о месте  судебных прецедентов в системе  источников налогового права, а также  о правовых последствиях толкования и разъяснения налоговых норм финансовыми и налоговыми органами.

Определим, какое  место в системе источников налогового права занимают судебные прецеденты, судебная и административная практика и доктрина, т.е. "нетрадиционные источники налогового права", нормы, созданные на основе разработанных  налогоплательщиком правовых текстов.

Теория права  выделяет следующие виды формальных (текстуальных) источников права: нормативно-правовые акты, судебные прецеденты, правовые обычаи, договоры. Некоторые авторы также  относят к источникам права мифы, священные книги, судебную и административную практику и правовые доктрины.

Классическим  в теории права является деление  государств на государства с романо-германской и англосаксонской правовыми  семьями. Некоторые авторы ранее выделяли государства "социалистического права", указывая, что правовая система в "социалистическом" государстве основана на "романо-германской" модели. С этой точки зрения современное российское право, в том числе налоговое право, должно быть построено по "романо-германскому" образцу.

Данная точка  зрения достаточно четко отражена в  структуре и тексте НК РФ. В действующем НК РФ не закреплен состав формальных источников налогового права, но из анализа главы 1 НК РФ следует, что источниками налогового права признаются закон, подзаконный акт и международный договор. Состав источников налогового права, закрепленный в НК РФ, полностью вписывается в "романо-германскую" модель правового регулирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Виды источников  налогового права

Источники налогового права образуют многоуровневую, иерархическую  систему, включающую нормативно-правовые акты, международные договоры, судебные прецеденты.

Конституция РФ содержит важные нормы, регулирующие основы налоговой системы России. Статья 57 Конституции РФ закрепляет в качестве конституционной обязанности уплату каждым лицом законно установленных налогов и сборов, а также предусматривает, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Конституция РФ разграничивает налоговые полномочия между Российской Федерацией, ее субъектами и местным самоуправлением, содержит важные положения, связанные с налоговым правотворчеством. Устанавливая основы конституционного строя России, Конституция РФ создает правовые предпосылки для дальнейшего налогово-правового регулирования, определяемого именно конституционными и правовыми основами государства.

Вместе с тем  вряд ли следует считать Конституцию РФ собственно источником налогового права. Это универсальный, межотраслевой нормативный акт учредительного характера, содержащий конституционные нормы, которые в дальнейшем конкретизируются другими отраслями права. Конституционные нормы обладают высоким уровнем нормативного обобщения (абстракции). Нормы иных отраслей (в том числе и налогово-правовые) относятся к ним как специальные к общим. Таким образом, Конституция РФ выступает в качестве общенормативной основы правовой системы в целом, включая и налоговое право. В данном случае речь идет не о налогово-правовых нормах в собственном смысле слова, а о конституционно-правовых нормах, регулирующих вопросы налогообложения.

Налоговое законодательство не отнесено Конституцией РФ к исключительному ведению Российской Федерации и поэтому включает три уровня правового регулирования - федеральный, региональный и местный. Каждый уровень имеет собственную структуру, закрепленную нормативно. Так, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Какие законы здесь имеются в виду - любые или же только налоговые? Думается, формулировка "законы о налогах и сборах" указывает на их отраслевую принадлежность к налоговому праву. Таким образом, законодательные акты иных отраслей права, содержащие налогово-правовые нормы, к законодательству о налогах и сборах не относятся. При этом НК РФ прямо не предписывает принятие каких-либо конкретных налоговых законов помимо НК РФ, хотя такая возможность и не исключается: например, ст. 25 НК РФ устанавливает, что права, обязанности и ответственность сборщиков налогов и (или) сборов могут определяться, в частности, помимо НК РФ и иными федеральными законами.

Законодательство  субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах  и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ. Характерно, что ранее действовавшая редакция п. 4 ст. 1 НК РФ допускала возможность установления региональных налогов не только законами, но и иными нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов власти. В настоящее время все нормативные решения субъектов РФ в сфере налогообложения должны приниматься исключительно в форме закона.

Нормативные правовые акты муниципальных образований  о местных налогах и сборах включают решения и иные акты представительных органов местного самоуправления, принимаемые  в соответствии с НК РФ. Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении и отмене региональных и местных налогов и сборов направляются органами государственной власти субъекта РФ и органами местного самоуправления в ФНС и Минфин РФ, а также в региональные налоговые и финансовые органы (ст. 16 НК РФ).

Формальное толкование НК РФ позволяет прийти к выводу, что субъекты РФ вправе регулировать исключительно региональные налоги и сборы, а муниципальные образования - местные налоги и сборы. Такое  предположение опровергается, прежде всего, практикой федерального законодателя, который неоднократно относил регулирование  отдельных элементов федеральных  налогов и сборов, а также некоторых  общих вопросов налогообложения  к ведению региональных и местных  органов власти.

Известно, что  термин "законодательство" используется в правовом регулировании как в узком, так и в широком значении. В первом случае в законодательство включают исключительно законы, во втором - законы плюс подзаконные акты. Как видим, состав налогового законодательства занимает промежуточное положение: помимо непосредственно законов к актам налогового законодательства отнесены и нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления. Таким образом, налоговое законодательство представляет собой совокупность нормативно-правовых актов законодательных (представительных) органов власти.

К актам налогового законодательства относятся также  федеральные законы и иные нормативные  правовые акты, действовавшие на территории Российской Федерации на момент вступления в силу отдельных частей НК РФ и прямо не признанные законодателем утратившими силу. Такие акты действуют в части, не противоречащей НК, и подлежат приведению в соответствие с ним².

Сложившаяся в  последнее время практика в области  налоговых правоотношений в очередной  раз заставляет задуматься о том, имеются ли правовые основания полагать, что определенные судебные акты, а  также акты судебных органов можно  рассматривать в качестве источников налогового права, а также о месте  судебных актов в системе источников налогового права и о том, возможно ли появление в российской правовой системе судебного прецедента как судебного или административного решения по конкретному юридическому делу, которому придается сила нормы права и которым руководствуются при разрешении схожих дел³.

Для развития российской правовой системы характерна тенденция  признания судебной практики источником права, однако было бы неверным отметить, что это вызвано уникальностью  российской системы, скорее наоборот, это общая тенденция, направленная на сближение двух правовых систем, которая представляет собой объективный  процесс, развивающийся по многим направлениям.

С.Г. Пепеляев выделяет судебную практику в дополнительные источники налогового права. С.А. Нотин прямо говорит об убедительных аргументах в пользу правотворческой функции Конституционного Суда в области налогового права. А также о том, что роль "судебного прецедента", который означает стремление высшего судебного органа к формированию в своей практике устойчивых правовых позиций по налоговым вопросам, которые воспринимаются практикой нижестоящих судов, но не являются для них юридически обязательными при рассмотрении аналогичных дел, в налоговом праве Российской Федерации будет возрастать⁴.

С одной стороны, всем хорошо известна та огромная роль, которая выполняется системой судебных решений в регулировании различных  аспектов, составляющих предмет регулирования  той или иной отрасли. С другой стороны, ни в Конституции, ни в законодательстве о судебной системе нет записи, что решение суда, в том числе  Конституционного Суда РФ, формирует  правоположение, что это есть нормативный акт, часть действующего права, или что решение Конституционного Суда РФ обладает силой закона.

Таким образом, основные разногласия по вопросу  о месте судебной практики в системе  источников права развернулись именно в традиционном подходе к источникам права. Как отмечают в своей статье С.В. Мирошник и В.В. Райгородский, согласны или не согласны, но решения Конституционного Суда РФ стали новым источником налогового права. Расширение круга традиционных источников права - закономерный процесс, вызванный глубинными изменениями в характере регулируемых общественных отношений⁵.

Возможность осуществлять правотворческую деятельность фактически присутствует у судебных органов, если признать, что правотворчество - это  деятельность государственных органов  не только по принятию, изменению, но и  отмене юридических норм, которой  и наделены в соответствии с законом  некоторые судебные инстанции. Так, в соответствии со ст. 125 Конституции  Российской Федерации одним из высших органов судебной власти является Конституционный  Суд Российской Федерации, который  осуществляет функции конституционного контроля. Конституционный контроль состоит в выявлении правовых актов государственных органов и должностных лиц, противоречащих конституционным положениям, а также в принятии мер по устранению этих отклонений.. Из этого следует, что на конституционном уровне закреплено то, что решения Конституционного Суда Российской Федерации имеют общеобязательное значение, являются адекватным средством для лишения нормативных актов юридической силы в связи с их неконституционностью и, следовательно, имеют характер нормы. Н.В. Витрук отмечает, что в этом случае постановления Конституционного Суда РФ содержат специальную правовую норму, а юридическая сила этой нормы равна юридической норме самой Конституции⁶.