Формирование национально налоговой системы

Показатель	2006	2007	2008	2009	2010
Темп роста ВВП	105,0	107,0	111,0	110,0	109,9
Доходы консолидированного бюджета	100,9	115,1	117,9	112,7	114,8
Налоговые поступления	99,5	113,4	118,7	110,8	112,5

Источники: [21], [8].

 

Структура и роль налоговых поступлений  в формировании доходной части бюджета  представлена в приложении Б.

Из таблицы  приложения видно, что доля налоговых  доходов в процентах к валовому внутреннему продукту снизилась с 35,65% в 2007 до 25,2% в 2010 году. На 2011 год величина текущих налоговых доходов запланирована в размере 24,8 % к валовому внутреннему продукту. Это снижение связано в первую очередь со снижением удельного веса внутренних налогов на товары и услуги в 2010 году по сравнению с 2009 годом.

В январе-марте 2011 года величина налоговой  нагрузки на экономику составила 30 % к ВВП и по сравнению с аналогичным периодом в 2010 года сократилась на один процентный пункт (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Величина и структура налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь в первом квартале 2010-2011 гг.

Показатели	1 квартал 2010 г.	1 квартал 2011 г.	Отклонение, п.п., (+/-)
	в % к ВВП
Налоговая нагрузка в том числе:	31,0	30,0	-1,0
косвенные налоги	14,0	11,7	-2,3
прямые налоги	7,5	10,2	2,7
смешанные налоги	2,9	2,6	-0,3
прочие налоговые доходы, сборы, пошлины	6,6	5,5	-1,1

Источники: [5],[22].

 

Снижение уровня налоговой нагрузки связано с упразднением ряда налоговых  платежей, сокращением объектов налогообложения  и исключением отдельных субъектов  из состава плательщиков налогов, что  обусловило более низкий темп роста  налоговых доходов бюджета (темп роста 107,2%) по отношению к росту ВВП (темп роста – 110,9%).

В структуре налоговой  нагрузки наибольший удельный вес в  ВВП сохранился за косвенными налогами и сборами, однако по сравнению с  первым кварталом 2010 года он снизился на 2,3 процентного пункта, доля смешанных сократилась на 0,3 процентного пункта, прочих налогов, сборов, пошлин – на 1,1 процентного пункта.

Одновременно удельный вес прямых налогов и сборов в  ВВП возрос на 2,7 процентного пункта, что связано с изменением порядка исчисления и уплаты налога на прибыль.

Объем поступлений в бюджет косвенных налогов и сборов сократился на 7,2 %, а их доля в ВВП уменьшилась с 14% до 11,7% [24].

 В общей сумме платежей этого вида 74% приходится на налог на добавленную стоимость. Структура косвенных налогов и сборов приведена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Структура косвенных налогов и сборов в РБ в 2011 году

Источник: [23].

 

Темп  роста поступлений НДС составил 95,2%, удельный вес в ВВП снизился с 9,76% до 9,57%. Более 19% общего объема косвенных налогов формируют акцизы. Их поступления сократились на 15,5%, а удельный вес в ВВП – с 2,61% до 2,69%. Основной причиной такой динамики явилась отмена периодических платежей по акцизам и зачет положительного сальдо, образовавшегося на 1 января 2011 года, в счет уплаты текущих платежей.

По единому  налогу для производителей сельскохозяйственной продукции платежи снизились на 17,2% по причине снижения в 2011 году ставки налога с двух до одного процента в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 24 января 2011 г. № 34 «О некоторых вопросах сельскохозяйственных организаций». [21]

Динамика  основных косвенных налогов  в  Республике Беларусь, % к ВВП представлена на рисунке 2.2 .

Рисунок 2.2 - Динамика основных косвенных налогов в 2007-2011 гг. в Республике Беларусь, % к ВВП

Источники: собственная разработка на основе: [16],[1],[22].

Доля  акцизов в процентах к ВВП уменьшилась с 3.17%  в 2007 г. до 2.69% в 2011г. Доля налога на добавленную стоимость в ВВП существенно не меняется и находится на уровне 9%. В 2010 году был отменен налог с продаж. [21]

Удельный  вес прямых налогов и сборов, объектами обложения которыми являются доходы и собственность, составил 10,2% в ВВП, темп роста поступлений – 150,4%. Структура прямых налогов и сборов приведена на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Структура прямых налогов и сборов в РБ в 2011 году

Источник: [23].

 

В   разрезе прямых налогов и сборов наибольший удельный   вес – более 54% – занимает налог на прибыль. Поступления его возросли в 1,8 раза, а доля в ВВП – с 3,4 до 5,5%. Как отмечалось выше, такая динамика обусловлена изменением порядка исчисления и уплаты налога на прибыль.

Не менее  значимым доходным источником является подоходный налог с физических лиц, который занимает 41% в группе прямых налогов. Темп роста поступлений составил 137,2%. В общей сумме прямых налогов и сборов 12,5% принадлежит имущественным налогам – налогу на недвижимость и земельному налогу, поступления которых увеличились соответственно на 29,8 и 23,8%.

Отрицательная динамика поступлений сложилась  только по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц – снижение на 5,7%. Это связано в основном с сокращением количества плательщиков единого налога. [24]

Что касается смешанных налогов, сборов, отчислений, то к ним относятся платежи, имеющие признаки как косвенных, так и прямых налогов. Доля смешанных налогов  в  ВВП  составила  2,6%,  темп   роста –

97,5 %, их структура приведена в приложении В.

За счет прочих налоговых доходов, сборов, пошлин сформировано 5,5% ВВП, их поступления уменьшились на 6,9%. Структура данной группы приведена в приложении В.

Преобладающую часть в структуре  прочих платежей – почти 90% – занимают налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности (ввозные и вывозные таможенные пошлины). Их поступления сократились на 3%. Отрицательная динамика обусловлена изменением в 2011 году порядка уплаты таможенных пошлин.

 При централизации финансовых ресурсов в рамках консолидированного бюджета на уровне 44,6% налоговая нагрузка на экономику с учетом отчислений в фонд социальной защиты населения составила 40,3% (таблица 2.3).

 Таблица 2.3 -Информация об уровне централизации и налоговой нагрузке по Республике Беларусь и зарубежным странам за 2011г,

% к ВВП

	Уровень централизации финансовых ресурсов государства		Налоговая нагрузка на экономику
Дания	65,3%		49,9%
Бельгия	57,4%		44,0%
Италия	57,4%		39,1%
Англия	56,5%		37,3%
Франция	52,1%		44,4%
США	42,2%		28,0%
Россия	31,3%		26,1%
Беларусь	44,6%	40,3%

Источник: [7, с.33].

 

Величина  налоговой нагрузки на экономику, сложившаяся  в 2011 году в Республике Беларусь, вполне сопоставима с аналогичным показателем по странам с развитыми рыночными отношениями, хотя несколько выше, чем в некоторых странах СНГ. Это связано с высокой социальной ориентированностью белорусского бюджета и проведением мероприятий по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС.

Таким образом, в формировании доходной части консолидированного бюджета преобладают 5 основных налогов. Это налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, налог на прибыль, подоходный налог и акцизы. В январе – марте 2011 года налоговые доходы составили 91,5% всех поступлений в консолидированный бюджет (в январе – марте 2010г.- 92,4%).В текущем финансовом году, с учетом предусмотренного Законом «О бюджете Республики Беларусь на 2011 год» снижения совокупной ставки по оборотным налогам на 0,25 процента и ставки по единому налогу от фонда оплаты труда с 5% до 4%, можно проследить некоторое сокращение уровня налоговой нагрузки на экономику республики, по сравнению с ее величиной за 2010 год (до 28-29% к ВВП). [11, с.7]

 

ГЛАВА 3

  ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

 

Действующая в настоящее время в Беларуси налоговая система сложна и отличается большим количеством налоговых  и неналоговых платежей. В первую очередь это касается системы целевых бюджетных фондов.[2]

 Слабо  реализуется экономическая (регулирующая) функция налоговой системы Беларуси, механизм налогового регулирования экономики на практике почти не используется, хотя определенные возможности для этого имеются.

Инвестиционный  потенциал налоговой системы Беларуси включает такие элементы, как ускоренная амортизация, льготы по налогу на прибыль, идущую на развитие хозяйствующего субъекта, и возможность получения инвестиционного налогового кредита. Однако использование этих рычагов стимулирования инвестиций на практике затруднено, во-первых, излишне сложной административной процедурой их задействования и, во-вторых, общей тенденцией завышения издержек для уклонения от уплаты налогов.

Отраслевой  потенциал как элемент белорусской системы налогообложения представлен фактически только практикой   ее функционирования, которая свидетельствует о том, что предоставление отраслевых налоговых льгот имеет бессистемный характер и часто лишено экономического смысла.

Конкурентный  потенциал данной системы следует признать весьма низким (отсутствует даже такой его механизм, как прогрессивное налогообложение доходов предприятий), о чем свидетельствует, например, чрезмерно высокий общий уровень монополизации в экономике. [3]

Необходимо  отметить, что основную часть налоговых поступлений в бюджет обеспечивают юридические лица (96,1% всех платежей). За счет индивидуальных предпринимателей и физических лиц формируется около 2,7 и 1,2% всех поступлений соответственно [21, c.6].

Налогообложение собственности, которое в условиях тотальной приватизации могло бы быть полноценной формой мобилизации финансовых ресурсов, не стало таковым в силу существенно заниженной стоимости имущества и отсутствия объективной системы оценки стоимости земельных участков.

Очевидно, что у нашей страны имеются  значительные резервы в повышении  инвестиционного, отраслевого и  конкурентного потенциала налоговой  системы, а также повышения её фискальной функции в части доходов  физических лиц и налогообложения  собственности. Эти задачи, возможно, будут решаться в процессе дальнейшего  развития и совершенствования налоговой системы Республики Беларусь.

 Количество  применяемых в Беларуси налогов,  сборов, различных отчислений и  платежей, имеющих налоговый характер, более чем в 3 раза превышает  стандартный минимум, который  считается оптимальным. Это приводит  к избыточному налоговому давлению  на реальный сектор экономики,  инвестиции и экспорт. Кроме  того, сохраняются такие "вредные"  налоги, которые взимаются непосредственно  с выручки и оказывают наиболее  сильное искажающее воздействие  на экономику. Предусматривая  многократное налогообложение одних  и тех же элементов стоимости  товаров и услуг, так называемые  оборотные налоги к тому же  не учитывают наличия у предприятий  реальной прибыли, необоснованно  завышают цены и уменьшают  конкурентоспособность продукции  на внутреннем и внешних рынках.

Наличие в Беларуси оборотных налогов  и платежей  как раз и является одной из причин снижения рентабельности и увеличения числа убыточных  предприятий, скопления остатков готовой  продукции на складах, сокращения экспорта из-за ценовой неконкурентоспособности  белорусских товаров.

Помимо  этих платежей излишнее налоговое давление создают и отчисления в инновационные  фонды, а также налоги на фонд заработной платы  и мелкие специальные сборы  в отдельных отраслях. Как правило, в соседних странах таких сборов и отчислений нет. Требует серьезного упорядочения и сокращения и применяемая  система регистрационных и лицензионных сборов. И по количеству, и по размерам в других странах эти сборы  обычно меньше.

 Если в экономически развитых странах основная доля доходов бюджета (от 50 до 70%) приходится на прямые налоги (индивидуальный подоходный налог, налог на прибыль корпораций, взносы на социальное страхование и имущественные налоги), то в РБ, как и в других странах с переходной экономикой, основную долю доходов бюджета (60-65%) составляют косвенные налоги (НДС, акцизы, оборотные налоги, и т.д.), то есть налоги на потребление, многие из которых оказывают наиболее сильное искажающее давление на производство и инвестиции.