Арест имущества как способ обеспечения исполнения налогового обязательства

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ 

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ И СОЦИАЛЬНЫХ

ТЕХНОЛОГИЙ 

 

Кафедра правовых дисциплин 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: АРЕСТ ИМУЩЕСТВА КАК СПОСОБ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 

 

 

 

Выполнила                                                        

Студентка 4 курса группы 823-з

Специальности «Правоведение»                                      Н.Э. Сулейманова        

 

Научный руководитель

к.ю.н., доцент                    А.А. Пилипенко  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Минск 2012

 

ОГЛАВЛЕНИЕ 

 

 

ВВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………….3

ГЛАВА 1 НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО  В СИСТЕМЕ

НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ 

1.1 Научные подходы к понятию  и определению места 

налогового обязательства  в системе налоговых отношений …………………….5

1.2 Понятие, основания  возникновения и прекращения  налогового 

обязательства по законодательству Республики Беларусь ……………………....9

1.3 Общие вопросы исполнения налогового обязательства …………………….11

ГЛАВА 2 СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ  ИСПОЛНЕНИЯ

НАЛОГОВОГО  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

2.1. Общие вопросы обеспечения исполнения налогового обязательства …….17

2.2. Арест имущества как способ обеспечения

исполнения налогового обязательства ……………...............................................21

ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………..32

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ………………………….33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В настоящее время в стране осуществляются отдельные элементы налоговой реформы. В связи с этим становится очевидным необходимость осмысления отдельных базовых теоретических положений правового регулирования в налоговой сфере.

Государству для осуществления  социально-экономической политики, функционирования государственных  органов, обеспечения обороны и безопасности страны и реализации иных задач требуются финансовые ресурсы, и поэтому в его собственность направляется часть национального дохода в виде различных денежных поступлений. В государственные доходы включаются денежные поступления от государственного хозяйства, деятельности государственных предприятий, использования природных ресурсов, доходы от приватизации, штрафы и пени, средства от выпуска государственных займов. Однако наиболее важное место среди доходов государства занимают налоги, сборы (пошлины).

Установление налоговых платежей предполагает законодательное закрепление совокупности налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды, закрепление принципов налогообложения, определение круга субъектов налоговых правоотношений, объектов конкретных налогов, единицы обложения, ставки налогов, порядка уплаты налогов и др.

В рамках определения и установления налоговых платежей между различными субъектами налоговых отношений (в первую очередь, между налогоплательщиками и налоговыми органами) образуется правовая связь, которую в науке налогового права обозначают термином «налоговое обязательство».

Согласно п. 1 ст. 36 НК под налоговым обязательством признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину). Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины). Также НК предусмотрено, что исполнение налогового обязательства осуществляется непосредственно плательщиком, за исключением случаев, когда в соответствии с налоговым или таможенным законодательством исполнение его налогового обязательства возлагается на иное обязанное лицо.

Таким образом, исполнение налогового обязательства предполагает добровольную уплату плательщиком причитающихся сумм. В некоторых случаях плательщик не имеет возможности либо не желает исполнять налоговое обязательство. Тогда налоговые органы вправе прибегнуть к предусмотренным законом способам принудительного исполнения налогового обязательства и взыскания пеней.

Особенности налогового регулирования на современном этапе  предполагают осмысление формирующихся тенденций, связанных с реализацией налогового обязательства, адекватным законодательным закреплением специфических форм, обеспечивающих поступление налогов в доходные части бюджетов. В этой ситуации очень важно выяснить природу самого налогового обязательства, ее содержание, элементы способы добровольного и принудительного его исполнения.

Главной целью данной курсовой работы является исследование теоретических и практических основ налогового обязательства в контексте современного этапа развития налоговой системы Республики Беларусь, а также рассмотрение ареста как способа обеспечения исполнения налоговой обязательства. 

Для достижения данной цели в курсовой работе предполагается решение следующих основных задач:

– рассмотреть научные  подходы к пониманию категории  «налоговое обязательство»;

– охарактеризовать общие  подходы по вопросу исполнения налогового обязательства в рамках анализа национального законодательства;

– проанализировать арест имущества как способ обеспечения исполнения обязательства.

В процессе написания курсовой работы была использована различная учебная и монографическая литература белорусских и российских авторов, материалы периодических изданий, нормативные правовые акты Республики Беларусь, а также материалы судебной практики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1

НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО 

В СИСТЕМЕ НАЛОГОВЫХ  ОТНОШЕНИЙ

 

1.1. Научные подходы к понятию и определению места

налогового обязательства в системе налоговых отношений

 

Одним из важнейших институтов налогового права является налоговое обязательство.

Вопрос о возможности  и целесообразности использования в налоговом праве термина «налоговое обязательство» является одним из дискуссионных в науке финансового и налогового права.

Данная проблема находится  на стыке публичного и частного права, поскольку «обязательство» традиционно является гражданско-правовым понятием, т.е. инструментарием частного права, а налоговые правоотношения представляют собой отношения, регулируемые нормами публичного права.

Ряд авторов выступает  за использование обязательственной конструкции в налоговых правоотношениях.

М.В. Карасева, рассматривая категорию «налоговое обязательство», пришла к выводу, что налоговые правоотношения являются обязательственными, и обусловлено это изменениями структуры собственности и потребностями экономического оборота. Главным доказательством возможности существования категории «налоговое обязательство», наряду с гражданско-правовым обязательством, является их общая экономическая основа, определяющая юридические признаки. Экономическая функция налогового обязательства состоит в опосредованном распределении имущества, созданного в процессе обмена.

В основе рассматриваемых  категорий лежат единые экономические общности. Налоговое обязательство имеет имущественный характер, в котором проявляется его экономическая сущность, поскольку оно связано с передачей собственности в денежной форме. Налоговое обязательство имеет относительный характер, поскольку может быть осуществлено только адресно. В налоговом обязательстве правоотношения являются отношениями активного типа, в которых стороны обязательственного правоотношения строго определены и имеют целенаправленный характер. М.В. Карасева приходит к выводу: «налоговое обязательство» отвечает всем признакам понятия «обязательство», разработанного цивилистикой. При этом М.В. Карасева указывает на то, что категория «налоговое обязательство» имеет отличительные от гражданско-правового обязательства признаки.

Прежде всего, налоговое  обязательство является обязательством с положительным характером, в котором предусматривается только обязанность должника совершить определенные действия и имеет односторонний характер. В рассматриваемом обязательстве субъективное право требования кредитора является властным велением, в котором принятие исполнения по обязательству является обязанностью государства в лице налогового органа. В налоговом обязательстве допускается множественность лиц только на стороне должника, а перемена лица в обязательстве допускается только в отношении должника, как и невозможен перевод долга. При этом отмечается родовой характер понятия «налогового обязательства», на основе которого могут быть выделены его виды

[7, с. 271–283].

С.Г. Пепеляев высказывает  мнение, что, несмотря на то, что понятие  «обязательство» традиционно является гражданско-правовым, налоговые и гражданские правоотношения имеют экономическую общность. По его мнению, налоговое право, как и гражданское, регулирует отношения, связанные с распределением благ, и в связи с этим налоговое законодательство заимствует цивилистический технико-юридический инструментарий, необходимый для создания четкой и стройной системы налогообложения, отвечающей потребностям современного общества [13, с. 147].

Особо следует отметить проведенный  Д.В. Винницким анализ иностранного законодательства и налогово-правовой доктрины по проблеме налогового обязательства Данный автор, рассматривая налоговое право как самостоятельную отрасль права, выделяет подотрасль – налоговое обязательственное право, которое является ядром отрасли. Предметом данной подотрасли являются относительные организационно-имущественные отношения активного типа, обеспеченные имущественными санкциями, складывающиеся между публично-территориальными образованиями (фиском) и налогоплательщиками (налоговыми агентами, плательщиками сборов, банков), т.е. фискальными должниками. В целом предметом данной подотрасли являются обязательства, вытекающие из налогового закона, особые публичные обязательства [2, с. 301–307].

Некоторые авторы категорично выступают  против использования в законодательстве термина «обязанность налогоплательщика», высказываясь в пользу формулировки «налоговое обязательство». По мнению сторонников применения термина «налоговое обязательство», законодатель сознательно избегает организации налогообложения через категорию налогового обязательства, ограждая себя от какой бы то ни было ответственности перед налогоплательщиком. Так, по мнению А.И. Худякова, М.Н. Бродского, Г.М. Бродского, понятие «налогового обязательства» в полной мере соответствует сущности налогообложения. Выражая собой налоговое отношение, субъектами которого выступают государство и конкретный налогоплательщик, оно вводит государство в состав налогового правоотношения в качестве его субъекта и заставляет его в определенных моментах выступать должником налогоплательщика. Введение института обязательства в сферу налогообложения является не только решением технико-юридической задачи – создание механизма, соответствующего как правовой, так и экономической сути налоговых отношений, но и решает в определенной степени политическую задачу: встраивание государства в правовое поле, превращение его в субъект права, наделенного не только правами, но и юридическими обязанностями. Государственная вседозволенность и безграничное всевластие, наличие у государства прав, не определенных самим правом, меняются на цивилизованное налоговое правоотношение, в котором государство выступает лишь в качестве одного из субъектов [19, с. 353].

Ю.А. Крохина, широко не обсуждая вопрос о соотношении рассматриваемых понятий, налоговую обязанность рассматривает в двух смыслах. Налоговая обязанность в широком аспекте включает комплекс мер должного поведения, определенных налоговым законодательством. Налоговая обязанность в узком аспекте представляет часть налоговых обязанностей налогоплательщика и состоит в реализации конституционно установленной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов. Исполнение налоговой обязанности – это первоочередная обязанность по отношению к иным имущественным обязанностям налогоплательщика, которая определяет развитие иных налоговых правоотношений. Одновременно исполнение обязанности по уплате налогов и сборов является сложным юридическим фактом, поскольку предполагает целую систему обязанностей налогоплательщика: встать на учет в налоговом органе, вести налоговый учет, самостоятельно исчислить налоговую базу и определить на ее основе сумму налога, перечислить налог в соответствующий бюджет и т.д. [9, с. 146–147].

В то же время, поскольку обязательство  изначально является гражданско-правовым понятием, существует достаточно большое количество противников использования обязательственной конструкции в налоговом праве.

Возражают против введения в сферу  налоговых отношений термина «налоговое обязательство», прежде всего, цивилисты на том основании, что обязательство представляет собой гражданское правоотношение и механически переноситься в публичную отрасль права не может. По мнению Е.А. Суханова, обязанность по уплате налогов является хотя и имущественной, но публично-правовой, а не частноправовой. Поэтому к налоговым отношениям, хотя бы и рассматриваемым в качестве «налоговых обязательств», в принципе неприменимы нормы обязательственного и в целом гражданского (частного) права [4, с. 8].

Против использования термина  «обязательство» выступают не только цивилисты. Так, по мнению Н.П. Кучерявенко, обязательство характерно для договорных отношений, использующих диспозитивные методы, обусловленные равенством субъектов правоотношения. Налоговые отношения, напротив, строятся на принципах власти и подчинения, регулируются путем властных предписаний со стороны государства, поэтому вряд ли обязательство может отражать природу комплекса обязанностей налогоплательщика, имеющих безусловный и первоочередной характер. Более точным, с точки зрения вышеуказанного автора, является использование термина «налоговая обязанность» как категории, обобщающей всю систему обязанностей налогоплательщика, связанных с уплатой налогов и сборов [11, с. 739–740].

По мнению А.В. Демина термин «обязательство» имеет ярко выраженную частноправовую природу и основывается на свободно выраженном волеизъявлении лица тем или иным образом (по своему усмотрению) реализовать свою правосубъектность в рамках диспозитивного правового регулирования. Таким образом, обязательство – это разновидность юридической обязанности, добровольно принимаемая на себя лицом, участвующим в правоотношениях диспозитивного, как правило, договорного характера. Проще говоря, обязательство – это всегда самообязывание по схеме «я обязуюсь». В сфере налогообложения обязательством является, например, поручительство, в силу которого третье лицо обязуется перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и пеней. Возникновение же и исполнение налоговой обязанности не зависят от желания (усмотрения, волеизъявления) самого налогоплательщика, а вытекают непосредственно из закона. Императивный метод налогового права не предполагает возможности освободить кого-либо от уплаты налога по усмотрению одного из участников налоговых правоотношений; тем более от исполнения налоговой обязанности не вправе отказаться сам налогоплательщик [5, с. 232–233].