Анализ доходов и расходов коммерческого банка

По форме различают следующие доходы коммерческого банка:

1. процентный;
2. в форме комиссионного вознаграждения;
3. прочие9.

Процентный доход может сочетаться с комиссией.

Доходы от услуг должны возмещать издержки банка, покрывать риски и создавать прибыль. Общая черта всех форм дохода – их ценностный характер.

В основе классификации доходов может лежать система бухгалтерского учета. Согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета кредитных организаций, к балансовому счету первого порядка открывают счета второго порядка. Их выделяют в соответствии с природой дохода, определяемой характером операций или видом инструмента денежного рынка.

По времени получения доходы делятся на доход текущего периода и будущих периодов, по степени стабильности доходы делятся на стабильные и нестабильные.

Относительно стабильными считаются процентные и комиссионные доходы от банковских услуг.

Нестабильными – доходы от операций с ценными бумагами на вторичном рынке, от непредвиденных операций и переоценки активов.

В целом, задачи банка в отношении анализа и регулирования доходов кратко можно свести к следующим двум основным пунктам:

 - во-первых, необходимо регулярно оценивать фактический объем и структуру совокупных доходов в динамике за ряд лет, определять соотношения между различными их видами, удельный вес каждого вида дохода в общей сумме совокупных доходов и в соответствующей группе доходов, выяснять операции, обеспечивающие банку основную массу дохода за счет стабильных источников, и возможность использования этих источников в обозримой перспективе. С этой точки зрения свидетельствами нормальной работы банка можно считать плавную ритмичность темпов роста доходов от основной деятельности и явную зависимость размеров и темпов роста общих доходов банка главным образом от стабильных их источников;

- во-вторых, руководство банка  должно регулярно уточнять, какие  направления его деятельности будут считаться в планируемом периоде наиболее важными с позиций обеспечения максимальной доходности, а также какие изменения необходимо внести в механизмы получения доходов.

1.2. Классификация, состав и структура расходов  коммерческого банка

Расходы  банка представляют собой совокупность издержек, связанных с проведением активных и пассивных операций, осуществлением административно-хозяйственной деятельности банка в целом, выполнением обязательств перед государственным бюджетом и внебюджетными фондами, формированием резервов по сомнительным активам, на риски и платежи10.

Расходы  банка  могут классифицироваться по видам издержек, по месту возникновения и по объектам. Классификация и уровень агрегирования банковских расходов зависят от цели их составления. Так, для расчета прибыли затраты противопоставляются доходам по бухгалтерским счетам прибылей и убытков. Соответствующая этой цели классификация расходов отражена в форме "Отчет о прибылях и убытках".

Для анализа эффективности банковских операций издержки противопоставляются достигнутым результатам (например, затраты на открытие и ведение текущих счетов сопоставляются с числом клиентов и количеством операций по обслуживанию платежного оборота). В данном случае расходы классифицируются банком с учетом внутренних технологий проведения отдельных видов операций.

Группировка расходов для расчета себестоимости - третья цель классификации затрат. Эта группировка позволяет определить минимальную цену банковской услуги, при которой сохраняется рентабельность, и формировать при ценообразовании конкурентоспособные цены.

Учет, анализ и контроль издержек осуществляется банком на уровне отдельных счетов, клиентов, банковских продуктов, рыночных сегментов. В расходах банка выделяют три укрупненных группы издержек: затраты на выплату процентов, непроцентные расходы и резервы для компенсации потерь по ссудам; либо две группы: процентные и непроцентные расходы. В свою очередь непроцентные расходы состоят из части общебанковских операционных издержек, расходов по обеспечению функционирования банка и прочих расходов.

Обычно расходы коммерческого банка классифицируют следующем образом11:

1. Операционные расходы:
1. Процентные расходы.
2. Комиссионные расходы.
3. Расходы по операциям на финансовых рынках.
4. прочие операционные расходы.
2. Расходы по обеспечению функционирования деятельности банка.
3. Прочие расходы12.
1. Операционные расходы.

Расходы, непосредственно связаны с выполнением банковских операций, называют операционными. Их можно также назвать прямыми или переменными расходами, так как в отличие от других расходов их величина напрямую зависит от объема совершаемых банком операций.

Поскольку банковская деятельность обладает значительной спецификой, структура расходов у коммерческого банка иная, чем у производственного предприятия. У банка нет больших затратных средств на сырье и материалы, сравнительно невелики затраты на эксплуатацию и обслуживание основных средств и даже расходы на оплату труда занимают скромную долю в общей сумме расходов коммерческого банка.

Структура банковских расходов скорее напоминает структуру расходов торгово-посреднеческого предприятия. Ведь для того чтобы получать доходы от размещения средств, банку необходимо эти средства привлечь. Хотя какая-то часть кредитных и иных вложений может осуществляться за счет собственных средств банка, основную массу кредитных ресурсов формируют привлеченные средства. А за них, как правило нужно платить. В связи с этим наибольшую часть расходов обычного коммерческого банка составляют затраты на привлечение средств, а точнее, плата за их использование. Так как эта плата обычно осуществляется в форме процентов, эти расходы принято называть процентными.

У универсального коммерческого банка, активно занимающегося кредитной деятельностью, доля процентных расходов может составлять около 70% всех его затрат. Однако этот показатель индивидуален для каждого конкретного банка.

Величина процентных расходов и их доля в общей массе расходов существенно зависит от структуры пассивов банка, а именно от доли в них платных обязательств. Наиболее дорогими для банков являются, как правило, вклады населения и межбанковские кредиты. Относительно большие проценты банки выплачивают также по депозитам юридических лиц и выпущенным долговым обязательствам13.

Самыми дешевыми для банка считаются средства на расчетных и текущих счетах юридических лиц, а так же на счетах до востребования физических лиц. Чем больше доля этих средств в структуре обязательств банка, тем меньше величина и доля процентных расходов и тем больше прибыль банка.

Рост доли процентных расходов банка среди общего их объема, как правило, свидетельствует либо о неблагоприятном состоянии конъюнктуры рынков, на которых банк приобретает кредитные ресурсы, либо об ухудшении конкурентной позиции банка на этих рынках. Нормальным считается рост процентных расходов, когда он сопровождается адекватным ростом процентных доходов. Идеально для банка, когда рост процентных доходов опережает рост процентных расходов или когда в условиях снижения процентных ставок плата за привлечение средств снижается быстрее, чем доход от их размещения.

Процентные расходы играют решающую роль в кредитной и инвестиционной деятельности банка. Деятельность банка по оказанию клиентам услуг не кредитного характера сопряжена, главным образом, с расходами по оплате услуг посреднических организаций. Обычно плата за их услуги взимается в форме комиссии от суммы совершаемой операции, поэтому данная группа расходов получила название комиссионных. Хотя комиссионные расходы обычно составляют не значительную долю в общей массе расходов, они в значительной степени влияют на цены и уровень доходности не кредитных услуг банка, таких, как расчетные, конверсионные, гарантийные, депозитарные14.

В отдельную группу обычно выделяют расходы по операциям на финансовых рынках. На этих рынках банк получает доходы от реализации определенных ценностей. К расходам же относятся затраты на приобретение этих ценностей. Так, при покупке купонных облигаций банку приходится уплачивать накопленный купонный доход. Бескупонные ценные бумаги обычно приобретаются с дисконтом, который также относится на расходы. В случае ухудшения конъюнктуры финансовых рынков банк может нести значительные расходы в результате переоценки ценных бумаг, иностранной валюты и другого имущества. Существуют и другие расходы , также не посредственно связанные с конкретными банковскими операциями. Это такие расходы, как различные налоги с оборота, почтовые и телеграфные расходы по платежам клиентов. Эти затраты называют прочими операционными расходами.

2. Расходы по обеспечению деятельности банка.

 К этой группе относят  расходы, которые связаны с обеспечением  функционирования банка, но не могут быть прямо отнесены на конкретную операцию. В экономической теории их называют косвенными, или условно-постоянными, издержками. В небольших и средних по размеру активов банках сумма этих расходов бывает сопоставима с суммой операционных расходов. У крупных банков с большими объемами привлеченных и размещенных ресурсов расходы по обеспечению деятельности банка растворяются в массе операционных затрат и могут составлять 10-12% общей суммы расходов15.

Каждый банк по-своему, с различной степенью детализации классифицирует эти расходы в зависимости от выбранной системы бюджетирования. К примеру, в составе расходов по обеспечению деятельности банка можно выделить следующие статьи16:

1. Расходы на персонал.
2. Расходы на здания и помещения.
3. Расходы по оснащению рабочих мест.
4. Расходы на рекламу и стимулирования сбыта.
5. Расходы на информационное обеспечение деятельности банка.
6. Расходы на связь и телекоммуникацию.
7. Транспортные расходы.
8. Прочие расходы по обеспечению деятельности банка17.

Расходы по обеспечению деятельности банка можно также подразделить по различным критериям на следующие группы:

• Текущие расходы и расходы капитального характера.
• Производительные и не производительные расходы.
• Расходы, относимые на затраты, и расходы, осуществляемые из чистой прибыли.
• Нормируемые и не нормируемые расходы18.

В условиях экономического кризиса и инфляции обычно происходит быстрый рост административно-управленческих расходов, главным образом заработной платы, при недостаточном росте прибыли. Банку необходимо следить, что бы производимые расходы, обусловленные банковской деятельностью, окупались в установленные сроки, а расходы не производительного характера обеспечивались соответствующем приростом доходов.

3. Прочие расходы.

По аналогии с доходами к категории прочих расходов относят случайные затраты, вызванные непредвиденными обстоятельствами. Иначе их можно назвать расходами на покрытие рисков в деятельности банка. Эти расходы либо не включаются в смету затрат банка, либо в смете предусматривается определенная сумма на непредвиденные расходы исходя из уровня, сложившегося за предыдущие периоды. Прочие расходы являются не желательным элементом расходов, их возникновение чаще всего связано с ошибками или преднамеренными нарушениями сотрудниками банка договоров и законодательство, просчетами в кредитной политики банка, недостатками в управлении кредитной организацией19.

К прочим расходам относится:

• Штрафы, пени, неустойки уплаченные.
• Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде.
• Расходы по реализации имущества банка.
• Расходы по списанию недостач, хищению денежной наличности, материальных ценностей, монетам.
• Расходы по списанию дебиторской задолженности.
• Расходы, связанные со списанием не полностью амортизированных основных средств.
• Расходы, связанные со списанием задолженности по кредитам, при отсутствии средств резервов и резервного фонда.
• Расходы, связанные с выплатой сумм по претензиям клиентов.
• Судебные издержки и расходы по арбитражным делам, связанным с деятельностью банка20.

Во избежание существенного роста прочих расходов банки должны направлять определенные средства на создание резервов для покрытия сомнительных и убыточных операций, а также формировать резервный фонд. Это позволит избежать убытков в случае возникновении серьезных рисков.

О размерах всех и отдельных видов расходов нельзя судить только по их абсолютной величине и ее темпах роста. Дело в том, что по мере роста банка, увеличение его активов, закономерно растет и абсолютная величина активов. Поэтому для оценки закономерностей изменения отдельных видов расходов используются относительные показатели величины расходов на рубль активов. На основе их динамики можно судить о росте или снижении определенных расходов, правомерности этих изменений. Структурный анализ расходов производится с целью выявления основных видов расходов.