Задолженность по налогам и сборам: причины возникновения, способы предотвращения

Первый - организация правильно исчислила налог, но уплатила его с нарушением срока. Налоговый орган в автоматическом режиме получает информацию от Федерального казначейства о проведенном платеже и отклонении в сроке уплаты от установленного законодательством.

Второй - в ходе камеральной проверки доначислен налог. Проверка проводится в течение 3-х месяцев после сдачи налоговой декларации, поэтому погасить задолженность в установленный срок практически невозможно, просрочка компенсируется пеней.

Третий - выездной налоговой проверкой установлено занижение налога. Эти суммы квалифицируются как недоимка, а «недоимка без пеней не бывает». Важно, что Кодексом (ст. 87 НК РФ) установлено ограничение по глубине контрольного мероприятия.

Таким образом, сущность налогового контроля проявляется в том, что при его проведении проверяется соблюдение налогоплательщиками (плательщиками сбора) налоговыми агентами норм налогового законодательства.

2.2 Анализ состояния задолженностей по налогам и сборам в бюджет РФ и бюджет ХМАО-Югра за период 2003-2007 гг.

Более половины северных субъектов РФ являются фактическими донорами федерального бюджета. Наибольшие поступления дают ХМАО-Югра (в 2006 г. из округа поступило в бюджетную систему страны около 21%), ЯНАО около 10%).

К примеру, 1 трлн. 154 млрд. 685 млн. рублей поступило налогов по УрФО в бюджетную систему России в январе-сентябре 2007 г. Из ХМАО-Югры - 801 млрд. 172 млн. рублей, из ЯНАО - 204 млрд. 562 млн., из Свердловской области - 67 млрд. 920 млн., из Челябинской - 38 млрд. 858 млн., из Тюменской - 37 млрд. 170 млн., и из Курганской области - 5 млрд. рублей. (диаграмма 1) [18]

Основными налогоплательщиками консолидированного бюджета ХМАО-Югры являются предприятия нефтедобычи, в первую очередь, крупные специализированные вертикально-интегрированные нефтяные компании на их долю приходится почти 87% налоговых поступлений, второй по значимости отраслью является транспорт его доля в налоговых поступлениях около 3%.

Рассмотрим состав и структуру доходов консолидированного бюджета ХМАО-Югра за период с 1998 по 2005 гг. (таблица 1). В составе собственных источников лидирующую позицию занимают налоговые платежи. К ним относятся отчисления от федеральных налогов и сборов, региональные налоги, а также задолженность и перерасчеты по отмененным налогам и сборам.

Из приведенной таблицы видно, что главенствующую роль в доходах бюджета играют налоговые доходы: на их долю приходится 75-90%. Налоговые источники доходов за этот период увеличились с 16,4 до 195,6 млрд. руб., т.е. на 179,2 млрд. руб., или в 12 раз.

Долгое время важную роль в доходах бюджета округа играл налог на добычу полезных ископаемых: на его долю приходилось до 35% всех доходов бюджета, в 2005 г. эта доля составила 23%, а в 2006 г. всего 0,1%. Проведение административной реформы и новая политика межбюджетных отношений привели к тому, что этот налог стал перераспределяться между федеральным центром и Тюменской областью. Уменьшение норматива отчислений НДПИ в бюджет автономного округа с 2004 г. существенно сократило доходы окружного бюджета от этого налога. В 2006 г. все доходы от НДПИ были переданы в Тюменскую область на основании соглашения о разграничении полномочий, подписанного между Тюменской областью, ХМАО-Югра и ЯНАО. Подписание этого соглашения лишило ХМАО-Югра данного доходного источника. В результате проведения этих мер снижается зависимость бюджета от ресурсных платежей, но одновременно утрачиваются стабильные источники доходов бюджета. Для многих добывающих регионов утрата этого налога приводит к дефициту бюджета.

Укрепление доходной базы бюджета округа должно включать: проведение эффективной налоговой политики, позволяющей увеличивать налоговый потенциал региона. Основной целью налоговой политики округа на ближайшую перспективу является поддержание сбалансированного бюджета при дальнейшем совершенствовании налогового администрирования.

С целью увеличения доходной части бюджета, привлечения дополнительных налоговых платежей, кроме применения всех мер принудительного взыскания недоимки инспекцией проводится весь комплекс контрольных мероприятий.

Так, в результате проведенной контрольной работы, инспекцией доначислено по камеральным и выездным налоговым проверкам за 2004 г. 77,0 млн. руб., за 1 квартал 2005 г. 20 млн. руб.

В 2004 г. было проведено 77 рейдов в местах осуществления массовой торговли, дополнительно начислено налога на доходы физических лиц 1,2 млн. руб., которая в полном объеме взыскана в бюджет. В 1 квартале 2005 г. – 7 рейдов, дополнительно начислено 0,3 млн. руб. В 2006 г. особое внимание уделяется сфере бытового обслуживания и игорному бизнесу. Всего проведено 7 рейдов, дополнительно начислено 0,3 млн. руб. Данная работа инспекцией проводится систематически на протяжении последних 10 лет. И здесь можно сделать вывод, что методы убеждения и разъяснения не действуют, необходимы законодательные рычаги, которые сделают недопустимым и невозможным осуществление деятельности без уплаты налога (не платить налоги – терять место на рынке).

За 2003 г. поступило налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ         3 636 млрд. рублей, что на 15,4% больше, чем в 2002 г. Поступление налогов в федеральный бюджет с территории ХМАО-Югра составило 76,7 млрд. руб., что на 5,4 % больше плана.

При этом мобилизовано 2 671,3 млрд. рублей налогов и сборов, что на 14,6% больше, чем в 2002 г. Из общей суммы поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет поступило 1 311,7 млрд. рублей (114,1 % к 2002г.) и в бюджеты территорий – 1 359,4 млрд. рублей (115 % к 2002 г.).

Задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ по состоянию на 1 января 2004 г. составила 520,4 млрд. рублей и за период с начала 2003 г. увеличилась на 1,4 млрд. рублей, или на 0,3%.

Недоимка по налогам и сборам в консолидированный бюджет на 1 января 2004г. составила 220,8 млрд. рублей и за 2003 г. выросла на 13,3 млрд. рублей, или на 6,4%, что связано с дополнительными начислениями в ходе контрольных проверок и снятием с реструктуризации предприятий, не выполнивших ее условий.

По результатам контрольной работы налоговыми органами за 2003 г. дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней и государственные социальные внебюджетные фонды, с учетом налоговых санкций и пеней, на сумму 261 млрд. рублей, что больше, чем в 2002 г.

За 2003 г. налоговыми органами проведено 331,9 тыс. выездных налоговых проверок юридических лиц и 124,1 тыс. проверок физических лиц. Существенно возросла эффективность проверок: доначисления в расчете на одного налогоплательщика - организацию по сравнению с 2002 г. увеличились в 2,4 раза и составили 344 тыс. рублей, взыскания возросли в 1,8 раза и составили 97 тыс. рублей. Доля проверок, налогоплательщиков-организаций, выявивших нарушения, возросла почти на 9 процентных пунктов и составила 66 %.

По состоянию на 1 января 2005 г. от 53 тысяч организаций, которым предоставлено право на реструктуризацию задолженности по федеральным налогам и сборам, согласно постановления Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. № 1002, в бюджетную систему РФ поступило федеральных налогов и сборов, штрафов и пеней в сумме 24,5 млрд. рублей, на 1 января 2006 г. - 16,8 млрд. рублей. Кроме того, в связи с выполнением организациями условий реструктуризации списано пеней, соответственно, 23,7 млрд. рублей и 32,9 млрд. рублей. При этом поступления от реализации процедур банкротства по состоянию на 1 января 2005 г. составили 1,6 млрд. рублей, или 0,1% от общей суммы задолженности по федеральным налогам и сборам, на  1 января 2006 г. - 2,9 млрд. рублей, или 0,2 %.

Правительство РФ рассмотрело основные показатели перспективного финансового плана РФ на 2006-2008 гг. Минфин внес проект поправок в НК, где предлагалось ввести реструктуризацию долгов по налогам, разрешить выплату его по частям, без ограничения сумм. Однако задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему РФ на 1 января 2005 г. составила 879 млрд. руб., в т. ч. по федеральным налогам и сборам - 783,9 млрд. руб., или 89,2% от общей суммы задолженности. Основная доля задолженности по федеральным налогам и сборам приходится на ХМАО-Югра (38,8%), г. Москва (7,1%), Самарскую обл. (3,1%), Читинскую обл. (2,9%), Республику Башкортостан (2,4%).

По состоянию на 1 января 2006 г. списано безнадежной к взысканию задолженности по федеральным налогам и сборам в сумме 91,2 млрд. рублей. Кроме того, помимо уплаты платежей в соответствии с графиками погашения задолженности и текущих платежей, организации обязаны с сумм задолженности по налогам и сборам ежеквартально уплачивать проценты, исходя из расчета 1/10 годовой ставки рефинансирования (55% годовых) ЦБ РФ, действующей на дату вступления в силу настоящего Порядка. Проценты начисляются, исходя из суммы непогашенной задолженности на дату уплаты процентов. В бюджетную систему РФ по состоянию на 1 января 2005 г. уплачены проценты за пользование бюджетными средствами в сумме 1,8 млрд. рублей, на 1 января 2006г. - 1,0 млрд. рублей.

В 2004 г. 6 200 организациям РФ отменены решения по реструктуризации (11,7% от общего количества организаций, предоставленным право на реструктуризацию задолженности), сумма задолженности по федеральным налогам и сборам составила 14,9 млрд. рублей, в 2005 г. – 3 700 организациям (7%) - 8,7 млрд. рублей.

Значительное количество организаций, по которым отменены решения о реструктуризации задолженности, находятся в процедуре банкротства либо не осуществляют финансово-хозяйственную деятельность, либо налоговые органы готовят материалы для подачи заявлений в арбитражный суд о признании их несостоятельными (банкротами).

Задолженность в бюджетную систему РФ по федеральным налогам и сборам, пеням и штрафам по состоянию на 1 января 2006 г. по сравнению с задолженностью на 1 января 2005 г. уменьшилась на 259,1 млрд. рублей и составила 1 354,7 млрд. рублей. Реструктурированная задолженность в общей сумме задолженности составила 66,7 млрд. рублей (4,9%) или уменьшилась на 67,8 млрд. рублей.

Реструктуризация кредиторской задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам является достаточно эффективной мерой возврата в бюджет ранее образовавшейся задолженности организаций, зачастую единственной альтернативой которой являются процедуры банкротства. При этом в результате введения процедур банкротства в бюджет поступают незначительные платежи по налогам и сборам, а при завершении конкурсного производства и ликвидации организации ее задолженность признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию.

Установленные ФНС России индикативные показатели по мобилизации налогов и сборов, в федеральный бюджет по итогам I квартала 2006 г. в сумме                  34 761,9 млн. руб. выполнены на 104,2%. В результате принятия комплекса мер принудительного взыскания задолженности, а также в результате проведения реструктуризации кредиторской задолженности, за I квартал 2006 г., поступления в счет погашения задолженности составили 1 125 млн. рублей, в том числе за счет:

- принудительного взыскания задолженности  погашено - 936 млн. рублей;

-уплаты по графикам погашения  реструктурированной кредиторской  задолженности организаций в  соответствии с постановлениями  Правительства № 1002, №  699, № 458 в общей сумме 188,5 млн. рублей.

До завершения процесса реструктуризации подлежит уплате задолженность в сумме 1 053  млн. рублей.

В I квартале 2006 г. возбуждено 20 дел о несостоятельности (банкротстве) с участием налоговых органов на сумму 43 млн. руб., за аналогичный период 2005 г. соответственно 37 на сумму 740 млн. рублей. Поступило в ходе реализации процедур банкротства 7 млн. рублей, или 4%, за аналогичный период 2006 г. поступлений 33%.

В целом территориальными налоговыми органами ХМАО-Югры проведено 101 163 камеральных и 522 выездных налоговых проверок организаций и физических лиц, по результатам дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней и государственных внебюджетных фондов, с учетом налоговых санкций и пени на сумму 1 456,7 млн. руб.

УФНС России по ХМАО-Югре  проводит информационную кампанию под девизом «Работать легально и достойно» и проводит ряд контрольных мероприятий, направленных на легализацию заработной платы, усиление борьбы с «конвертными» и «страховыми» схемами выплаты заработной платы. Сумма просроченной кредиторской задолженности осталась почти неизменной (прирост составил 0,2%), несмотря на заметное (на 2,3%) увеличение просроченной дебиторской задолженности. В результате чистая задолженность обследуемых отраслей снизилась на 18 млрд. руб. (2,8%). Рост дебиторской задолженности не был связан с недостаточным бюджетным финансированием: задолженность государственных заказчиков сократилась почти на 10%.

Сумма задолженности в бюджет в июне 2006 г. заметно снизилась. По данным Министерства по налогам и сборам, суммарная задолженность в консолидированный бюджет и бюджетные фонды сократилась в июне на 23 млрд. руб. (4,4%). Общее снижение произошло за счет уменьшения недоимки (на 25,4 млрд. руб.) при некотором росте отсроченных платежей (на 2,3 млрд. руб.). Общая сумма снижения задолженности в бюджет примерно поровну делится между федеральным и территориальными бюджетами, но в относительном выражении сокращение накопленной задолженности в территориальные бюджеты было несколько выше, составив 5,2 % по сравнению с 3,7 % в федеральный бюджет.

Наиболее действенной мерой по предупреждению роста недоимки продолжает оставаться направление требований в адрес организаций-налогоплательщиков. За I полугодие 2005 г. количество направленных требований об уплате налогов возросло в сравнении с I полугодием 2004 г. на 27% и составило 40 002 на сумму 7 221, 3 млн. руб. Возросло количество направленных банкам решений о приостановлении операций по счетам недоимщиков для взыскания налогов и сборов. Так, в I полугодии 2005 г. направлено банкам 3 399 решения о приостановлении операций по счетам недоимщиков, что почти в 2 раза больше, чем в I полугодии 2004 г.

Принято и направлено в службу судебных приставов 637 постановлений о взыскании налогов за счет имущества должников в соответствии со статьей 47 НК РФ (на 54, 6% больше, чем за I полугодие 2004 г.) на сумму 324, 9 млн. руб.

Службой судебных приставов возбуждено 639 исполнительных производств на сумму 318, 2 млн. руб., произведено 24 ареста имущества на сумму 7, 9 млн. руб. В результате применения мер принудительного взыскания недоимки в консолидированный бюджет погашено за I полугодие 2005 г. 483, 6 млн. руб. (в том числе 319, 3 млн. руб. по федеральным налогам). 

По данным Федеральной налоговой службы в январе-июне 2007 г. в консолидированный бюджет РФ поступило налоговых и других доходов 3 трлн. рублей, в том числе в федеральный бюджет РФ – 1,44 трлн. рублей, в консолидированные бюджеты субъектов РФ – 1,56 трлн. рублей.