Задолженность по налогам и сборам: причины возникновения, способы предотвращения

- налогоплательщики, которые осуществили  реструктуризацию частичной задолженности  и своевременно уплачивают платежи  по федеральным налогам;

- налогоплательщики, которые не реструктурировали задолженность, продолжают ее накапливать и не принимают мер к погашению, но при этом осуществляют финансово-хозяйственную деятельность;

- налогоплательщики, которые не  реструктурировали задолженность  по налоговым платежам и не  имеют возможности для погашения и своевременной уплаты текущих платежей и т.д.

Крупные предприятия, имеющие наибольшие задолженности перед бюджетами. В эту группу организаций-должников по налогам входит сравнительно небольшое (300-400) число крупных предприятий, имеющих наибольшие задолженности перед бюджетами различных уровней, это многолетние участники существующих в налоговых органах списков крупнейших неплательщиков. При этом их доля в общей сумме задолженности очень велика. Как правило, это крупные промышленные предприятия с долей государственной собственности, которые совсем недавно именовались «флагманами советской индустрии». И раньше они не могли существовать без серьезной поддержки со стороны государства, а сегодня в отсутствие такой помощи их деятельность не приносит доходов, необходимых даже для выплаты зарплаты и уплаты налогов.

Предприятия-должники - эту категорию составляет достаточно подвижная и многочисленная группа предприятий, рост задолженности которых напрямую связан с текущими процессами в экономике страны. Например, сейчас очень сложные негативные процессы происходят в сфере жилищно-коммунального хозяйства. На долю этих организаций приходится около половины всех не поступивших в 2006 г. в бюджет налоговых платежей, и, как правило, эти организации являются убыточными. [23, 7] Руководители таких организаций в подавляющем большинстве по-государственному оценивают проблемы неплатежей и принимают активные меры по ликвидации задолженностей.

Недоимщики - систематические нарушители налогового законодательства. К этой группе следует отнести организации-нарушители налогового законодательства, вставшие на путь неплатежей, пользуясь несовершенством законов. Причина их задолженностей - сокрытые или неисчисленные налоги. Руководители предлагают для ареста и реализации исключительно малоликвидное или труднореализуемое имущество, которое не смогли продать сами. Для розыска остального имущества иногда в других населенных пунктах, необходимо проведение достаточно длительных розыскных мероприятий.

Фирмы-«однодневки». Можно выделить организации, созданные для проведения одной или нескольких крупных финансовых операций. Так «в России выявлено около 1,3 млн. зарегистрированных компаний, которые не ведут никакой деятельности, и есть основания полагать, что большинство из них могут являться так называемыми фирмами-однодневками, а всего в стране зарегистрировано          2,1 млн. юридических лиц». Обычно эти организации обладают имуществом в мизерном количестве или не имеют его вообще, что обусловлено самой концепцией создания и существования подобных организаций.

Вышеприведенная классификация организаций-должников по уплате налогов выстроена в соответствии с текущими экономическими реалиями в стране и в наибольшей степени отражает причины формирования налоговой задолженности и возможности организаций-должников по ее погашению.

 

 

5. Противоречия в законодательных и нормативных актах, регламентирующих процесс взыскания налоговых задолженностей

 

В соответствии с порядком, установленным действующим законодательством РФ, взыскание налога и пени с налогоплательщика-организации производится в бесспорном порядке независимо от места ее регистрации и целей ее деятельности. Исключение составляют случаи, когда взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, или юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. [1, 34]

При изменении юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика налоговый орган не имеет права на взыскание налога в бесспорном порядке. Например, организация имеет лицензию на деятельность, не облагаемую налогом на добавленную стоимость. Налоговый орган посчитал, что лицензия получена с нарушением установленного законодательством порядка и поэтому является недействительной. Организации было предложено доначислить и уплатить налог на добавленную стоимость, что сделано не было, поэтому налоговый орган взыскал недоимку с расчетного счета организации. Действия налогового органа являются необоснованными, так как в рассматриваемой ситуации изменена юридическая квалификация статуса налогоплательщика.

Взыскание налога, пени, а также штрафов с физических лиц производится только в судебном порядке. Подобное сочетание бесспорного и судебного порядков взыскания налоговых платежей, как было отмечено Конституционным Судом РФ, «обеспечивает права личности и государства в целом, отвечает интересам общества и не противоречит принципам демократического правового социального государства, закрепленным Конституцией РФ». Таким образом, взыскание налога с организаций осуществляется в бесспорном порядке независимо от места и целей их деятельности, за исключением случаев, которые определены налоговым законодательством.

За последние годы принята целая группа законодательных и нормативных актов, создающая правовую основу осуществления деятельности по взысканию задолженностей по налогам с организаций. Знание этих документов позволит организациям-должникам не допустить ущемления своих законных интересов и не стать жертвой произвола со стороны отдельных недобросовестных госчиновников и уполномоченных ими структур.

Проанализировав правовые и организационные условия взыскания задолженностей по налогам с организаций, следует отметить, что правовое поле, регламентирующее эту деятельность, в должной степени наполнено нормативными и рекомендательными правовыми актами. Однако между отдельными законодательными нормативными актами существуют определенные противоречия. Например, согласно нормам НК РФ, судебный пристав-исполнитель обязан осуществить взыскание задолженности по налогам на имущество организаций в двухмесячный срок со дня поступления к нему постановления налогового органа о взыскании.

Для повышения эффективности совместной работы налоговых органов и службы судебных приставов целесообразно установить единые сроки, регламентированные данными нормативными актами.

На наш взгляд, правовое поле взыскания задолженностей по налогам с организаций должным образом наполнено нормативно-правовыми актами, регулирующими как отдельные вопросы взыскания, так и деятельность его участников. Вместе с тем для повышения эффективности работы органов, взаимодействующих при взыскании налоговой задолженности, необходимо устранить противоречия в актах этих органов, установить единые сроки и единый порядок взыскания.

 

 

 

 

 

 

2. Практический аспект возникновения задолженности по налогам и сборам

 

2.1 Налоговый контроль  – важнейшая предпосылка к  образованию недоимок, применения пеней

Одной из важнейших предпосылок образования задолженностей по налогам являются проводимые налоговыми органами камеральные и выездные налоговые проверки. Безусловно, налоговые проверки не являются причиной возникновения недоимок, а только фиксируют факты нарушения налогового законодательства, вследствие которых и возникают налоговые задолженности. О большом значении налоговых проверок в деле образования неплатежей косвенно свидетельствует также и тот факт, что среди основных групп должников по налогам несколько напрямую связаны с налоговыми доначислениями.

а) камеральные налоговые проверки

В соответствии со ст. 88 НК РФ проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа». Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки».

С определенной долей условности в камеральной налоговой проверке можно выделить несколько этапов: 1) проверка представления налоговой отчетности; 2) визуальный контроль отчетности; 3) контроль своевременности представления отчетности; 4) проверка правильности арифметического подсчета; 5) проверка правомерности применения налоговых ставок и льгот; 6) проверка правильности исчисления налоговой базы; 7) оценка отчетности в целом.

В дальнейшем налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогам и пени с указанием срока, в течение которого требование должно быть выполнено. При неисполнении такого требования в установленный срок в отношении налогоплательщика может быть принято решение о принудительном взыскании сумм налога и пени.

Следует выделить ряд существенных моментов:

1. Проверкой может быть охвачено  не более чем три календарных  года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения  проверки, включая охват проверкой периодов текущего календарного года.

2. На проведение камеральной  проверки отводится 3 месяца, по истечении  данного срока налоговый орган  не вправе требовать от налогоплательщика  представления каких-либо документов.

3. В ходе проверки налоговый орган может затребовать дополнительные документы и сведения от налогоплательщика, а также вызывать его для получения объяснений по возникшим вопросам.

4. Результатом камеральной проверки  может быть: внесение налогоплательщиком  изменений в представленные налоговому органу документы; вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам. Пени и наложение штрафных санкций.

б) Выездные налоговые проверки

Очевидно, что выездная налоговая проверка является не только самой эффективной формой налогового контроля, поскольку наибольшее количество налоговых правонарушений может быть выявлено только в ходе нее, но весьма обременительной как для сотрудников налоговых органов, так и для налогоплательщиков.

Основными задачами выездной налоговой проверки являются:

- всестороннее исследование тех  обстоятельств финансово-хозяйственной  деятельности проверяемого лица, которые имеют значение для  формирования выводов о правильности  исчисления и полноте и своевременности  перечисления в бюджеты и внебюджетные фонды установленных налогов и сборов;

- выявление искажений и несоответствий  в содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения  бухгалтерского учета, составления  отчетности и налоговых деклараций;

- анализ влияния выявленных  нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов;

- формирование доказательной базы  по фактам выявленных налоговых  правонарушений и обеспечение  документального отражения этих  нарушений;

- доначисление сумм налогов  и сборов, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов;

- формирование предложений об  устранении выявленных нарушений  и привлечении налогоплательщика  к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.

Таким образом, наиболее эффективного результата при отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок налоговые органы достигают при комплексном сочетании различных методов отбора, основанном на использовании всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике, которая получена из различных источников.

Налоговый орган в течение 10 дней с момента вынесения решения должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пени, при этом копия решения и требование вручаются налогоплательщику (или его представителю) под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В случае неисполнения требования об уплате налога в указанный срок может быть произведено бесспорное взыскание недоимки с налогоплательщика.

Место налогового контроля в общей системе финансового контроля можно определить следующим образом: налоговый контроль - это государственный контроль, осуществляемый специальными контрольными органами.

Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ к формам налогового контроля относятся: налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверка данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Таким образом, можно сделать вывод, что перечисленные формы налогового контроля, по сути являются методами.

С учетом положения НК РФ и позиции научной доктрины налоговый контроль можно определить как процессуальное действие налоговых органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов).

Перечисление налоговых платежей в бюджет позже установленного срока - довольно часто встречается в налоговой практике. Неотвратимость начисления пеней известна: инспекция начисляет дополнительный платеж, компенсируя потери казны в результате недополученных в срок налоговых сумм. Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, высказанной им в Постановлении от 17.10.1996 № 20-П и Определении от 04.07.2002 № 202-О пени - не штрафная санкция, а способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.