Задолженность по налогам и сборам: причины возникновения, способы предотвращения

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО «ЮГОРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Институт экономики и финансов

Кафедра «Налоги и налогообложение»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

 

на тему: Задолженность по налогам и сборам: причины возникновения,

способы предотвращения

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка группы № 6380

Петрик Марина

Проверила: Коростелева Виктория Викторовна

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………………3

1. Теоретический аспект  возникновения задолженности по налогам и сборам……...5

1. Понятие задолженности по налогам и ее место в системе сбора налогов……….5
2. Причины возникновения налоговых задолженностей………….............................8
3. Этапы и алгоритм функционирования механизма взыскания задолженностей

по налогам …………………………………………………………………………..11

4. Основные группы должников по уплате налогов………………………………..15
5. Противоречия в законодательных и нормативных актах, регламентирующих

процесс взыскания налоговых задолженностей…………………………………18

2. Практический аспект возникновения задолженности по налогам и сборам……..20

2.1 Налоговый контроль, как важнейшая предпосылка к образованию недоимок,

применения пеней………………………………………………………………….20

2.2 Анализ состояния задолженностей  по налогам и сборам в бюджет  РФ и 

бюджет ХМАО-Югра за период 2003-2007 гг. …………………………………..24

3. Проблемы взыскания и пути  снижения задолженности налогов и сборов………..34

1. Сложность и проблемы взыскания задолженности налогов и сборов……………34
2. Совершенствование контрольной работы налоговых органов по снижению

задолженности перед бюджетами всех уровней…………………………………...36

Заключение……………………………………………………………………………….41

Список используемой литературы……………………………………………………..44

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Но проблема правонарушений в области уплаты налогов и сборов всегда останется актуальной.

Важность проблемы не только в обеспечении полноты сбора налогов, но и выявлении предпосылок образования налоговой задолженности, выработки эффективных способов ее снижения и устранения причин возникновения. В совокупности с анализом тенденций экономического развития России в целом это позволяет сделать вывод, что налоговая задолженность является одним из существенных дестабилизирующих социально-экономических факторов, а ее значительная сумма, растущая из года в год в абсолютном выражении, продолжает оставаться серьезной проблемой, ограничивающей объем финансовых ресурсов государства.

Урегулирование задолженности налогоплательщиков перед бюджетной системой имеет большое макроэкономическое значение в качестве условия для перехода к устойчивому развитию, повышению конкурентоспособности товаропроизводителей и является одним из крупных источников пополнения бюджета.

Цель работы состоит в раскрытии экономических и организационных предпосылок возникновения и преодоления налоговой задолженности, изучении факторов и причин, способствующих ее снижению, а также обосновании комплекса мер по предотвращению ее образования.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

- раскрыть сущность, экономическую  природу и причины возникновения  налоговой задолженности;

- проанализировать динамику  и структуру налоговой задолженности  консолидированного бюджета РФ и бюджета ХМАО-Югра;

- дать оценку действующей  системе предупреждения и урегулирования  налоговой задолженности и выявить  ее основные проблемы;

- определить основные  направления сокращения и наиболее  результативные меры взыскания  налоговой задолженности;

- обосновать пути повышения  эффективности налогового администрирования  с целью снижения налоговой  задолженности;

- разработать предложения  по совершенствованию системы  налогообложения, способствующие сокращению  налоговой задолженности.

Объектом исследования является налоговая система России, в процессе функционирования которой возникает налоговая задолженность и обоснование путей ее преодоления.

Предметом исследования выступает особая форма финансово-экономических взаимоотношений государства и налогоплательщиков, отражающих возникновение кредиторской задолженности по налогам и сборам, начисленным пеням и штрафным санкциям налогоплательщиков-должников.

Теоретико-методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам экономики и финансов области налогообложения и построения эффективных налоговых систем. В процессе работы использованы диалектический и сравнительно-аналитические методы, системно-структурный анализ социально-экономических процессов. Информационная база исследования включает публикации по избранной тематике; результаты аналитических исследований; статистические данные об основных показателях функционирования налоговой системы России, в т.ч. данные Госкомстата РФ, Федеральной налоговой службы Министерства Финансов России, правовые и законодательные документы федерального и регионального уровней, материалы совещаний по проблемам налогообложения и налоговой системы России.

Структура работы определена целью и задачами исследования. Состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы по теме исследования и приложений. Объем работы составляет 43 страницы основного текста, включая 44 рисунка, 6 таблиц. Список литературы содержит 26 источников.

 

 

1. Теоретический аспект возникновения задолженности по налогам и сборам

 

1.1 Понятие задолженности по налогам и ее место в системе сбора налогов

 

Первоочередное и принципиально важное значение для выяснения сущности понятия задолженности по налогам имеет определение понятий налога, недоимки, задолженности по налогам, а также вытекающий из их содержания порядок взыскания, включающий обращение его на имущество организаций-должников.

В Конституции РФ установлено, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». [1, 7] Обязанность платить налоги, закрепленная в Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии условий, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и должна быть выполнена в срок, установленный налоговым законодательством для каждого конкретного налога или при наличии такого желания досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, ведет к образованию у налогоплательщика задолженности перед бюджетами различных уровней и государственными внебюджетными фондами.

Если придерживаться позиции, в которой задолженность приравнивается к недоимке (рис. 1 (а)), то непонятно, куда в таком случае отнести отсроченные и рассроченные платежи, а также платежи, приостановленные к взысканию. Ведь отсроченные и рассроченные платежи, а также платежи, по которым взыскание временно приостановлено, так же как и недоимка, являются задолженностью с единственным отличием, подразумевающим возможность взыскания их в более поздние сроки (рис. 1 (б)). Под отсроченными и рассроченными платежами в данном случае понимается, прежде всего, задолженность по налогам прошлых лет, в отношении которых применена процедура реструктуризации, а под приостановленными к взысканию платежами - сумма налогов, доначисленных в ходе налоговых проверок и временно приостановленных к взысканию по решениям судебных органов.

Отдельные исследователи вводят в состав понятия задолженности помимо недоимки пени, начисленные за несвоевременную уплату налога, а также суммы неуплаченных штрафов (рис. 1 (в)). [19, 5] Эта точка зрения достаточно широко распространена, поэтому заслуживает подробного анализа.

Под штрафом подразумевается налоговая санкция за нарушение законодательства о налогах и сборах. По своей экономической сути штраф выступает не как задолженность по уплате налога, а как мера наказания за его неуплату. Ярким примером этого могут служить штрафы, наложенные на должностных лиц организации (руководителя, главного бухгалтера). Эти санкции имеют персональное отношение к работникам организации, виновным в совершении

Относительно включения пени в задолженность по налогам можно сделать схожий вывод, что и по штрафам. Пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик или плательщик сборов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. [1, 59] Пеню нужно рассматривать как дополнительный платеж, призванный компенсировать потери государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Значимым моментом здесь выступает определение пени как дополнительного платежа и указание на ее компенсационные свойства.

В статистическом ежегоднике за 2004 г. в части, сформированной по оперативным данным Федеральной налоговой службы России и описывающей задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему РФ, налоговая задолженность представлена как сумма недоимки, отсроченных (рассроченных) платежей и платежей, приостановленных к взысканию. [21, 568] Исходя из этих же статистических данных, нельзя не отметить важное экономическое значение показателей отсроченных (рассроченных) платежей и платежей, приостановленных к взысканию, в общей структуре налоговой задолженности (рис. 2).

Из приведенной диаграммы видно, что приостановленные к взысканию платежи в процентном отношении (42%) к общей сумме задолженности по налогам сопоставимы с показателем недоимки по налогам (43%). Немаловажную часть в общем объеме налоговой задолженности составляют и отсроченные (рассроченные) платежи (15%).

Вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что задолженностью по налогам является недоимка, увеличенная на сумму отсроченных и рассроченных платежей и платежей, по которым взыскание временно приостановлено. Таким образом, с одной стороны, понятие задолженности значительно шире понятия недоимки, а с другой - тесно связанные с задолженностью суммы пени и штрафов по налогам и другим обязательным платежам не могут рассматриваться как ее составные элементы.

Для выявления места и значения взыскания задолженности, включая обращение ее на имущество, в системе сбора налогов целесообразно проанализировать динамику их роста в абсолютном значении, а также изменение соотношения между ними. На наш взгляд, наиболее адекватно это можно оценить по показателям 2001-2004 гг., которые отличались относительной стабильностью в отличие от кризисных периодов, которые переживала Россия в конце прошлого столетия.

В последние годы в стране происходит постоянное повышение собираемости налогов и перевыполнение показателей запланированных доходов бюджетов. Так, со слов руководителя ФНС РФ А.Э. Сердюкова, «только за 11 месяцев 2005 г. в бюджетную систему РФ поступило 5,2 трлн. рублей, что на 31% превысило поступления за аналогичный период 2004 г.». [25, 9]

Среди основных факторов этого роста можно выделить, прежде всего, повышение мировых цен на энергоносители и объемов их добычи, инфляцию усиление налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. При этом рост налоговых поступлений сопровождался не повышением налогового бремени на каждого налогоплательщика, а расширением налоговой базы (увеличением выручки и налогооблагаемой прибыли) по всем основным категориям хозяйствующих субъектов. В свою очередь, объемы налоговой задолженности в последние годы стабилизировались на определенном уровне (рис. 4) и не прогрессируют так, как в период 90-х гг. имела стабильную тенденцию к росту.

При сравнении размеров задолженности по налоговым платежам и налоговых поступлений в бюджетную систему РФ следует выделить наметившийся в последнее время процесс снижения доли налоговой задолженности в общем объеме собираемых налогов. Так, с 2001 по 2004 г. этот показатель последовательно уменьшился почти на 7 % процентов (рис. 5). В то же время из рис. 4 следует, что это уменьшение носит относительный характер, обусловлено, прежде всего, ростом налоговых поступлений в бюджет и не связано с абсолютным уменьшением налоговой задолженности.

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что долги организации, связанные со штрафными санкциями и начисленными пенями, необходимо рассматривать не как элементы задолженности по налогам, а как собственно задолженности по штрафам и пеням соответственно. По результатам произведенного анализа можно сделать вывод, что структура задолженности по налогам, включающая в себя недоимку и увеличенная на сумму отсроченных и рассроченных платежей, а также сумму платежей, временно приостановленных к взысканию, в полной мере отражает экономическое содержание налоговой задолженности.

 

2. Причины возникновения налоговых задолженностей