Возникновение, современное состояние и развитие консалтинга в России

     В этой ситуации именно налоговый консультант, как независимое лицо, сможет оказать услугу, сэкономив и время налогового органа на разбирательство ситуации и деньги налогоплательщика на затраты по арбитражу, либо на уплату недоимки, пени и штрафов. Поэтому налоговый консультант на любой стадии проведения проверки, рассмотрения результатов проверки может оказать помощь и налоговому органу и налогоплательщику, выступая беспристрастно и объективно.

     Налоговый консультант может  помочь грамотно составить жалобу  по результатам налоговой проверки. Особенно это становится актуальным в свете изменений, вступающих в силу с 01.01.2009 г. С 1 января 2009 г. вступает в силу норма п. 5 статьи 101.2 Налогового кодекса РФ, устанавливающая, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. Следовательно, работы у инспекторов отделов налогового аудита прибавится. Но сотрудники налоговой службы не готовы к 1 января 2009 г., так как данная норма выявила некоторые подводные камни.

Первый  подводный камень — недостаток кадров, обладающих необходимыми профессиональными навыками для досудебного урегулирования споров. Второй подводный камень введения обязательной процедуры предварительного обжалования заключается в том, что количество исков в арбитражные суды может не уменьшиться, как это предполагал законодатель, а, наоборот, увеличиться. По той причине, что налогоплательщику придется обжаловать еще и решение вышестоящего налогового органа или отдела налогового аудита. Например, легко представить себе ситуацию, что налогоплательщика не уведомили должным образом о времени и дате рассмотрения его претензии в вышестоящем налоговом органе. В итоге у него не было возможности оправдаться, и появились причины для обращения в суд.

Еще один подводный камень — многие налогоплательщики, не веря в объективность решения вышестоящего налогового органа, считают досудебное урегулирование пустой тратой времени и сразу обращались в суд. Теперь, с 01.01.09г. такой возможности у налогоплательщика нет. Налогоплательщик изначально должен обращаться не к объективному суду, а к субъективному, пусть и вышестоящему, налоговому органу. Из практики таких обращений мы знаем, что вышестоящий налоговый орган редко принимает сторону налогоплательщика, значит, все равно придется идти в суд, но только вся процедура затягивается.

Проанализируем  положения законодательства. На обжалование  решения в судебном порядке предоставлен трехмесячный срок, в вышестоящем  налоговом органе — также три  месяца (п. 2 ст. 139 НК РФ). Жалоба налогоплательщика  рассматривается в вышестоящем  налоговом органе не более одного месяца (ст. 140 НК РФ). При обращении  в арбитражный суд трехмесячный срок должен исчисляться с момента, когда лицо узнало о решении вышестоящего налогового органа. Значит, если вышестоящий  налоговый орган не ответил на жалобу в течение месяца, то со следующего за его окончанием дня начинает исчисляться  срок, предусмотренный части 4 ст. 198 АПК РФ. Иначе получается, что  налогоплательщики поставлены в  такие условия, когда они фактически лишены права на внесудебную защиту.

Делая вывод, видим, что в идеале должна быть создана самостоятельная структура, служба налоговой апелляции. Отделы налогового аудита сегодня все-таки подчиняются руководству инспекции, а это сказывается на их объективности при рассмотрении жалоб налогоплательщиков.

Поэтому в связи с вступлением в  силу нормы пункта 5 статьи 101.2 Налогового Кодекса РФ, особенно актуальными  становятся знания налоговых консультантов при улаживании споров с налоговыми органами, не доводить споры до судов, если объективно налогоплательщик прав. Налогоплательщик имеет право, согласно статье 26 НК РФ, привлекать для участия в налоговых правоотношениях своего представителя. Однако, полномочия представителя должны быть оформлены доверенностью в соответствии с Гражданским кодексом. Включение в налоговые правоотношения налогового консультанта позволит в рамках налогового законодательства определять роль и место налогового консультанта в налоговых правоотношениях и его функции. 
 
 
 
 
 

3. Финансовый анализ, как инструмент (метод) налогового консультирования.

  Налоговое консультирование (консультирование по налогам и сборам) согласно проекту  Федерального закона «О налоговом консультировании»  представляет вид профессиональной деятельности по оказанию заказчику (консультируемому лицу) на платной основе услуг, содействующих  должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными лицами обязанностей, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах. В состав услуг по налоговому консультированию входят:

  • оптимизация налогообложения, в  том числе разработка схем оптимизации  налогообложения и предоставление первичных документов, необходимых  для их реализации, экспертиза налоговых  схем, анализ схем оптимизации налогообложения  на соответствие действующему законодательству, планирование налоговой базы;

  • консультационное сопровождение после  внедрения схемы оптимизации  налогообложения;

  • применение норм действующего налогового законодательства, в том числе  консультирование по проблемным вопросам налогообложения;

  • рекомендации по выбору системы налогообложения  с целью сокращения налоговых  платежей в бюджет;

  • разработка учетной политики с целью  выбора оптимального варианта учета, эффективного с точки зрения режима налогообложения;

  • сопровождение в период проведения налоговой проверки и экономико-правовая экспертиза материалов проверок налоговых  органов;

  • анализ документации, в том числе  экспертиза действующих договоров  с предоставлением письменных рекомендаций, и составление договоров с  учетом правовых и налоговых последствий;

  • разрешение налоговых споров, в том  числе составление актов разногласий  по налоговым проверкам, жалоб в  вышестоящие налоговые органы, исковых  заявлений; защита интересов клиента  в налоговых органах и в  арбитражном суде;

  • консультации по организации международного налогового планирования, разработка эффективных внешнеторговых схем.

  Обзор современной экономической литературы свидетельствует о том, что вопрос инструментария налогового консультирования практически не изучен. Для того чтобы выявить инструменты налогового консультирования, необходимо определить, что понимается под инструментом. В экономическом смысле термин «инструмент» является синонимом термина «метод». В широком смысле метод – это  способ познания явлений природы  и общественной жизни с целью  построения и обоснования системы  знаний; в узком смысле – регулятивная норма или правило, определенный путь, способ, прием решений задачи теоретического, практического, познавательного, управленческого, житейского характера. Следовательно, можно сделать вывод  о том, что инструменты налогового консультирования – это способы, средства, предназначенные для обеспечения условий оказания комплексных услуг налогового консультирования. К инструментам налогового консультирования относят:

1. Мониторинг  налогового и смежного с ним  законодательства.

2. Анализ  документации (учредительных документов, учетной политики, проектов, договоров  и т.д.), затрагивающей интересы  организации, в том числе прямо  или косвенно в области налогообложения.

3. Комплексный  анализ финансово-хозяйственной  деятельности, в том числе финансовый  анализ, в процессе которого выявляются  ранее не использованные возможности  и пути принятия эффективных  налоговых решений.

4. Налоговое  планирование.

5. Налоговый  анализ, с помощью которого можно  охарактеризовать действующую в  организации налоговую политику  и провести сопоставительный  анализ налоговых изъятий за  отдельные периоды времени.

6. Налоговый аудит, как правило, осуществляется после принятия налоговых решений непосредственно для проверки эффективности принятого решения и его корректировки по обстоятельствам.

7. Оценка предпринимательских, в том числе налоговых рисков.

  Одним из важнейших инструментов налогового консалтинга является финансовый анализ, в процессе которого выявляются ранее не использованные возможности и пути принятия эффективных налоговых решений. Цель, задачи, особенности финансового анализа как инструмента налогового консультирования определяются специфичностью данного вида деятельности – гармонизация интересов государства и налогоплательщика в процессе налогообложения. В основе взаимосвязи их интересов лежит возможность организации-налогоплательщика к осуществлению расширенного воспроизводства, поскольку именно наращивание объемов финансово-хозяйственной деятельности, с одной стороны, создает возможность формирования будущих налоговых поступлений в бюджет государства, с другой стороны – будущих доходов самой организации-налогоплательщика и соответственно ее собственников.

  В качестве объекта финансового анализа, проводимого налоговым консультантом, выступает совокупность параметров налогообложения и их воздействия  на финансово-хозяйственную деятельность организации-налогоплательщика. При  этом под параметрами налогообложения  понимаются уровень, структура и  динамика налоговых обязательств и  платежей, формирующихся в результате налогообложения, связанных с несением организацией налоговых издержек.

  Предметом финансового анализа, проводимого  налоговым консультантом, является определение влияния на различные  аспекты финансово-хозяйственной  деятельности воздействия со стороны  государства и налогоплательщика  на совокупность: налоговых баз, налоговых  ставок, сроков уплаты налогов.

  Целью использования финансового анализа  в практике налогового консультирования является снижение неопределенности информации, используемой при воздействии на параметры налогообложения организации-налогоплательщика  и повышения целесообразности такого воздействия. Под целесообразностью  следует понимать соответствие интересам  государства и эффективность  с точки зрения влияния на параметры  финансово-хозяйственной деятельности организации-налогоплательщика: уровень  и динамику финансовых результатов  и связанного с ними изменения  финансового состояния.

  Сформулированные  предмет и цель финансового анализа  в практике налогового консультирования предопределяют решение следующих  задач:

  • аккумулирование информации, позволяющее  сочетать точное соблюдение налогового законодательства с интересами организации-налогоплательщика;

  • выявление взаимосвязи показателей  экономического эффекта и экономической  эффективности организации с  уровнем налоговых издержек;

  • оценка влияния налогообложения  на цену капитала и рыночную стоимость  организации;

  • оценка финансового состояния организации  с целью выявления текущей  и перспективной платежеспособности, в том числе по расчетам с государством;

  • выбор методов управления основным и оборотным капиталом организации;

  • анализ и прогнозирование уровня и структуры денежных потоков  организации, возникающих в процессе уплаты налогов и возврата из бюджета  излишне уплаченных налогов;

  • выбор методов ценообразования  с учетом потенциальных налоговых  издержек и практики налогового контроля за ценами со стороны государства.

  Субъектами  экономической информации, используемой в практике налогового консультирования, являются участники процесса налогообложения, которые в отношении аналитической  информации выступают в качестве ее исполнителей и пользователей. Специфика  позиции налогового консультанта в  отношении аналитической информации заключается в том, что: во-первых, он одновременно является ее исполнителем и пользователем; во-вторых, он может  быть как внешним, так и внутренним пользователем. Круг пользователей  информации в налоговом консультировании весьма ограничен. В него входят только участники процесса налогообложения: со стороны внутренних пользователей  – руководители и работники различных  финансовых служб и организаций, разрабатывающие и принимающие  решения, связанные с воздействием на налогообложение, со стороны внешних  пользователей – государство  в лице налоговых органов.