Упрощенная система налогообложения

 

Порядок перехода на УСН.

  Переход к УСН осуществляется  организациями и ИП добровольно, в порядке предусмотренной главой 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

Это означает что:

1. Никто не может принудить организацию или ИП применять упрощенную систему (в отличие от системы налогообложения в виде ЕВНД для определенных видов деятельности);
2. Для того, чтобы начать применять УСН, необходимо соблюсти определенную процедуру, установленную НК РФ.

Если организация или ИП вправе применять УСН и решили для себя, что им это выгодно, то они должны в установленные сроки подать уведомление в налоговый орган по месту учета.

   В уведомлении  указывается выбранный объект  налогообложения. Организации указывают также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

Таблица 1: Сроки подачи уведомлений и начала деятельности по УСН.

Категории организаций и ИП	Сроки подачи заявлений о переходе на УСН	Начало деятельности по УСН
Действующие организации и ИП	Не позднее 31 декабря текущего года	С 1-ого января следующего года
Вновь созданные организации и ИП	В 30-дневный срок с даты постановки на учёт в налоговом органе	С даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе
Организации и ИП, которые до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход	Срок подачи не установлен	С начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход

 

 

Объект налогообложения:

    Если организация  или ИП изъявили желание применять  УСН и их деятельность не  входит в перечень, установленный  п. 3 ст. 346.12 НК РФ, то перед ними  встает задача выбора объекта  налогообложения.

     Объект налогообложения  – это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход  или  иное обстоятельство, имеющее  стоимостную, количественную или  физическую характеристику, с наличием  которого законодательство о  налогах и сборах связывает  возникновение у налогоплательщика  обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 38 НК РФ).

      Другими  словами, объект налогообложения  – это объект, обозначенный в  соответствующей главе НК РФ, наличие которого у предпринимателя  или организации является основанием  для возникновения обязанности  по уплате налога. В соответствии  с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом  налогообложения при применении  УСН признаются:

1. Доходы;
2. Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

 

Выбор объекта налогообложения.

    От выбора объекта  налогообложения будет зависеть  сумма налога, подлежащая уплате  в бюджет.

    Объект налогообложения  в виде доходов выгоден тем организациям и индивидуальным предпринимателям, у которых сумма расходов, учитываемых при применении упрощенной системы налогообложения, невелика. И наоборот: если сумма расходов значительна, более выгоден объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

    Определим такое соотношение доходов и расходов, при котором сумма налога будет одинаковой как при объекте налогообложения в виде доходов, так и при объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Для этого составим уравнение:

                  

                                    Д*6/100=(Д – Р) * 15/100,

Где Д – доходы,

                          Р – расходы .

Решение:

 Д*6 = (Д – Р) * 15, 9Д = 15Р,

6Д = 15Д – 15Д, Д/Р = 0,6.

9/15 = Д/Р,

Таким образом, соотношение доходов и расходов организации  и ИП , при котором любой объект налогообложения приемлем, составляет 0,6. То есть расходы в такой ситуации составляют 60% доходов.

 

Налоговая база:

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.21 НК РФ).

    В соответствии  с п. 3 ст. 346.18 НК РФ доходы и  расходы, выраженные в иностранной  валюте, учитываются в совокупности  с доходами и расходами выраженными в рублях.

    Согласно п. 5 ст. 346.18 НК РФ доходы и расходы  учитываются при определении  налоговой базы нарастающим итогом  с начала налогового периода (т.е. не отдельно за каждый квартал, а за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год).

 

Порядок и сроки представления отчетности и уплаты единого налога.

    В соответствии  со ст. 346.23 НК РФ организации  и ИП представляют налоговые  декларации по истечению налогового  периода. Согласно п. 1 ст. 346.19 НК РФ  налоговым периодом является  календарный год. Таким образом, организации и ИП отчитываются  по налогу 1 раз в год по итогам  прошедшего календарного года.

     Налогоплательщики  – организации представляют декларации  не позднее 31 марта года, следующего  за истекшим налоговым периодом.

     Налогоплательщики  – ИП представляют налоговую  декларацию не позднее 30 апреля  года, следующего за истекшим  налоговым периодом.

   Организации представляют  налоговые декларации в налоговые  органы по месту своего нахождения, а ИП по месту своего жительства (пункты 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ).

    Отчетными периодами  признаются первый квартал, полугодие  и 9 месяцев календарного года.

 

Таблица 2: Сроки уплаты налога в 2013 – 2014 гг.

Отчетный(налоговый) период	Последний день уплаты налога организациями
I квартал	25 апреля
Полугодие	25 июля
9 месяцев	25 октября
Календарный год	31 марта следующего года

 

    Непредставление  в установленный срок налоговой  декларации влечет за собой  ответственность, предусмотренную  ст. 119 НК РФ. В соответствии с этой статьей непредставление налогоплательщиком в установленный срок законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

  

Заполнение книги учета доходов и расходов.

Организации и ИП, применяющие УСН обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов.

   На каждый очередной  налоговый период открывается  новая Книга учета доходов  и расходов.

  Правила, которые необходимо соблюдать при заполнении Книги учета:

В Книге учета отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период в хронологической последовательности.

1. Хозяйственные операции отражаются в Книге учета на основе первичных документов, иначе говоря, каждая запись должна быть подтверждена первичными учетными документами.
2. Хозяйственные операции отражаются в Книге учета позиционным способом, то есть все необходимые данные по каждому объекту учета отражаются в отдельной строке по каждой операции.
3. Книга учета ведется на русском языке.
4. Исправление ошибок возможно, но должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации.
5. На титульном листе книги предусмотрена единица измерения в рублях.

Книга состоит из 4-х разделов:

1. Доходы и расходы
2. Расчет доходов на приобретение основных средств и на приобретение нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период.
3. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
4. Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 ст. 346.21 НК РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за отчетный (налоговый) период.