Упрощенная система налогообложения в налоговой системе РФ

Для снятия обособленного подразделения с  учета организация подает в налоговый  орган по месту нахождения этого  подразделения заявление по форме  №1-4-Учет (утв. Приказом №САЭ-3-09/826). Снятие с учета организации осуществляется в течение десяти рабочих дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения. В этот же срок инспекция выдает (направляет заказным письмом) организации уведомление о снятии с учета в налоговом органе по форме №1-5-Учет (утв. Приказом №САЭ-3-09/826).

Датой снятия с учета в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения считается дата внесения в ЕГРН сведений о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение.

Постановку  на учет организации по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества или транспортного средства налоговая инспекция производит на основании сведений, полученных от органов, указанных в п. 4 ст. 85 НК РФ (осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, регистрацию транспортных средств), в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений. То есть эта процедура происходит без участия налогоплательщика.

В этот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом) организации  уведомление о постановке на учет по форме №1-3-Учет.

Датой постановки на учет организации признается дата регистрации права собственности (права хозяйственного ведения, права  оперативного управления) на недвижимое имущество или регистрации транспортного средства.

Снятие  с учета организации осуществляет налоговый орган по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества  или транспортного средства на основании сведений о регистрации прекращения права собственности (права хозяйственного ведения, права оперативного управления) на недвижимое имущество, о снятии с регистрационного учета транспортного средства, полученных от органов, указанных в п. 4 ст. 85 Налогового кодекса РФ. На процедуру снятия с учета отводится пять рабочих дней со дня получения таких сведений.

В тот  же срок налоговый орган по месту  нахождения принадлежащих организации  недвижимого имущества или транспортного средства обязан выдать (направить заказным письмом) налогоплательщику уведомление о снятии с учета в налоговом органе по форме №1-5-Учет.

При прекращении  деятельности организации (реорганизации, ликвидации и др.) снятие с учета в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения принадлежащих организации недвижимого имущества или транспортного средства осуществляется на основании сведений о снятии с учета, содержащихся в ЕГРН, не позднее следующего рабочего дня после дня их поступления от налогового органа по месту нахождения организации.

Налоговые органы по месту нахождения обособленного  подразделения, недвижимого имущества  или транспортного средства обязаны в тот же срок выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о снятии с учета в налоговом органе по форме №1-5-Учет (п. 12 Порядка).

До утверждения  Минфином России Порядка налоговые  органы при постановке на учет индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, руководствовались Письмом ФНС России от 21.01.2009 №МН-22-6/50. Порядок не внес в процедуру постановки на учет каких-либо новшеств и в основном повторяет положения упомянутого Письма.

Индивидуального предпринимателя налоговая инспекция  ставит на учет, если принято решение  о выдаче ему патента на осуществление  одного из видов предпринимательской  деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Напомним, что для получения  патента предприниматель должен за месяц до начала применения УСН  на основе патента подать в инспекцию  по месту своей постановки на учет заявление на получение патента  по форме №26.2.П-1 (утв. Приказом ФНС  России от 31.08.2005 №САЭ-3-22/417).

Датой постановки на учет является дата начала действия патента.

Если  предприниматель состоит на учете  в инспекции одного субъекта РФ, а заявление на получение патента  подает в инспекцию другого, вместе с заявлением по форме №26.2.П-1 подается и заявление о постановке на учет в этом налоговом органе по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31.12.2008 №ММ-3-6/700.

Предприниматель, уже состоящий на учете в инспекции  как применя-ющий УСН на основе патента, может обратиться за выдачей патента  на другой вид деятельности. В этом случае заявление о постановке на учет подавать не нужно.

Все необходимые  заявления предприниматель может  подать лично, через представителя или направить по почте с уведомлением о вручении в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности, указанной в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ, не позднее чем за месяц до начала применения УСН на основе патента. Если заявления передаются через представителя, последний должен иметь нотариально удостоверенную доверенность, согласно которой он уполномочен на подписание от имени предпринимателя этих заявлений. Копия доверенности представляется в инспекцию вместе с заявлениями.

Уведомление о постановке на учет в налоговом  органе по форме №2-3-Учет (утв. Приказом №САЭ-3-09/826) выдается вместе с патентом на право применения УСН. Если в выдаче патента отказано, предпринимателя  на учет не ставят.

Порядок снятия с учета зависит от причин, по которым предприниматель подлежит снятию с учета.

Истек срок действия патента. Налоговая инспекция  самостоятельно снимает предпринимателя  с учета в течение пяти рабочих  дней с даты исте-чения срока действия патента. Предпринимателю не надо подавать никаких заявлений. Если у него несколько  патентов, выданных на территории одного субъекта РФ, инспекция снимает его  с учета по истечении срока  действия всех патентов. Датой снятия с учета в налоговом органе является дата истечения срока действия последнего патента.

Предприниматель утратил право на применение УСН  на основе патента. Налоговый орган снимает предпринимателя с учета в течение пяти рабочих дней с даты получения от него сообщения об утрате права на применение УСН на основе патента. Такое сообщение предприниматель должен подать в инспекцию в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ). Датой снятия с учета считается дата перехода предпринимателя на иной режим налогообложения.

Прекращение деятельности. Гражданина, зарегистрированного  в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента, в случае прекращения деятельности снимают с учета на основании соответствующих сведений, содержащихся в ЕГРН, не позднее следующего рабочего дня после даты их получения от инспекции по месту жительства этого гражданина.

3. ДОСТОИНСТВА И НЕДОСТАТКИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

К основным достоинствам применения упрощенной системы  налогообложения для налогоплательщика можно отнести следующие показатели:

• максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу, то есть весь бухгалтерский учет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов;
• облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности;
• упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов;
• юридические лица платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период;
• индивидуальные предприниматели не платят налог на доходы физических лиц;
• субъектам федерации предоставляется право выбора объекта налогообложения — это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов;
• субъекты малого предпринимательства не платят НДС;
• широкий перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы.

К основным недостаткам применения упрощенной системы налогообложения для налогоплательщика можно отнести следующие показатели:

• курсовые разницы. Этот вопрос не отражен в главе 26.2 НК РФ, из-за чего получаются минусовые разницы, которые не принимают в расход;
• смена объекта налогообложения. В статье 346.14 сказано, что нельзя менять объект налогообложения по единому налогу в течение всего срока применения УСН. Так как ситуация на рынке нестабильна, возникают ситуации, требующие определенных перемен. А в данном случае это невозможно.

В настоящее  время в экономике России ключевым источником роста эффективности  производства, насыщения рынка необходимыми товарами, услугами и повышения уровня жизни населения является развитие предпринимательской деятельности, создание предприятий малого бизнеса.

Формирование  рыночных отношений среди прочих мер предусматривает развитие сети мелких предприятий различных форм собственности и организационно-правовых форм. Особую актуальность этого процесса подчёркивает расширение экономической самостоятельности, а также значительное пополнение бюджетов разных уровней за счёт новых налогоплательщиков — предприятий малого бизнеса.

Мировой опыт свидетельствует о том, что  чем актив-нее предпринимательство, чем больше способных людей вовлечено в предпринимательскую деятельность, тем лучше используются общественные ресурсы, тем интенсивнее хозяйственное развитие страны.

Наиболее  выгодной, гибкой и динамичной формой реализации предпринимательской деятельности, позволяющей свободно реализовать деловой, творческий потенциал, иметь достаточно высокие заработки для достойного образа жизни являются предприятия малого бизнеса. Создание сети подобных предприятий является необходимым условием формирования экономической среды, благоприятствующей возникновению конкуренции товаропроизводителей, развитию рыночных отношений, противодействию монополизму крупных фирм в различных видах деятельности. Малые предприятия способны быстро реагировать на изменение спроса, перестраивать номенклатуру и ассортимент продукции, наиболее восприимчивы к техническим новинкам, обеспечивают высокую эффективность и быструю окупаемость затрат.

В то же время отмечаются негативные стороны  предприятий малого бизнеса:

• ненормированный и высокоинтенсивный труд;
• неустойчивые доходы;
• экономическая неустойчивость, так как ограничены ресурсы и капитал;
• высокая доля банкротств и разорений.

Для налогообложения  форма собственности и организационно-правовая форма не имеет значения, льготы предоставляются в зависимости  от видов деятельности, тем не менее  в связи с формированием рыночных отношений с большим преимуществом выступает частная собственность.

В развитии малого предпринимательства сохраняется  ряд негативных тенденций, в частности, неравномерное распределение малых  предприятий по отраслям экономики.

Статистические  органы управления в сборниках, содержащих информацию о производственно-хозяйствен-ной деятельности, отмечают, что итоговые цифры приблизительны, так как выведены расчётным путём из-за отсутствия информации из-за не предоставления малыми предприятиями отчётов. Государственная налоговая инспекция располагает более точными сведения-ми о предприятиях малого бизнеса (если они официально зарегистрированы), но относит данную информацию к конфиденциальной.

В настоящее  время происходит снижение количества работающих малых предприятий, в том числе за счёт закрытия или банкротства, кроме предоставляющих услуги связи, которые характеризуются предоставлением предприятиям и населению новых видов услуг (сотовая связь и другие).

Незначительные  колебания зафиксированы в торговле и общественном питании, здравоохранении, физкультуре, социальном обеспечении. Постоянным ростом отмечается система кредитования, финансов, страхования, пенсионного страхования, культура и искусство, народное образование, структуры управления.

Следует также отметить, что во многом из-за жесткой системы налогообложения многие предприятия малого бизнеса не регистрируются или регистрируются на определённый период времени с тем, чтобы не платить налогов вообще.

Высокоразвитые  страны убедительно доказывают на практике, что малый бизнес играет исключительно большую роль в развитии экономики страны и решении многих социальных проблем в обществе, поскольку:

• снижают издержки, связанные с функционированием любого вида предпринимательской деятельности;
• обеспечивают занятость населения;
• оживляют инвестиционную деятельность, поскольку перелив ресурсов в сферу малой экономики повлечёт за собой кардинальные перемены во всей структуре народнохозяйственного оборота.

Наиболее  существенным образом они связаны  с возникновением региональной экономики как единого комплекса работающих в основном наместный рынок промышленных и сельскохозяйственных производств, строительных организаций, звеньев производственной и социальной инфраструктуры: