Упрощенная система налогообложения в налоговой системе РФ

Налоговым периодом признается календарный год.Отчетными  периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и  расходов для целей исчисления налоговой  базы по налогу в книге учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

1.2. Применение упрощенной системы налогообложения

Упрощенная  система налогообложения применяется  в отношении всей предпринимательской  деятельности организации или индивидуального  предпринимателя. Следовательно, ее нельзя совмещать с системой налогообложения в виде единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей и общей системой налогообложения.

В соответствии с п.2 ст. 346.11 НК РФ уплата единого  налога освобождает налогоплательщика от обязанности платить ряд налогов. Так, организации, применяющие УСН, не уплачивают налог на прибыль, налог на имущество организаций, единый социальный налог.

С 1 января 2009 г. в отношении дивидендов и  доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам организации — «упрощенцы»¹ признаются плательщиками налога на прибыль (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Следовательно, им необходимо выполнять обязанности, предусмотренные для плательщиков налога на прибыль, а именно подавать налоговую декларацию.

Организации — «упрощенцы» освобождены от обязанностей уплаты НДС, за исключением налога, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога, указанного в ст. 174.1 НК РФ (уплата НДС членами простого товарищества).

Организации, применяющие упрощенный режим налогообложения, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Кроме того, они исполняют обязанности налогового агента.

Индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенный режим, освобождены от обязанностей по уплате:

• налога на доходы физических лиц в части предпринимательской деятельности;
• налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для целей предпринимательской деятельности;
• единого социального налога.

С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели  — плательщики единого налога в связи с применением упрощенной системы признаются плательщиками НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 35%:

• выигрыши и призы, стоимость которых превышает 4000 руб.;
• процентные доходы по вкладам в банках в части превышения ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на пять процентных пунктов;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Кроме того, предприниматели в налоговую  базу по НДФЛ включают:

• дивидендные выплаты, облагаемые по ставке 9%;
• доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
• доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Предприниматели — плательщики единого налога не являются плательщиками НДС, за исключением налога, уплачиваемого в соответствии с положениями ст. 174.1 НК РФ, а также налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В Письме Минфина России от 13.10.2008 №03-05-04-01/32, доведенном до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 31.10.2008 №ШС-6-3/787@, разъяснен механизм налогообложения имущества физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью.

Ставка  налога на имущество физических лиц  должна определяться в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости  имущества, признаваемого объектом налогообложения по этому налогу. Представительным органам местного самоуправления предоставлено право дифференцировать ставки и в зависимости от других условий. На данное положение указывает п. 1 ст. 3 Закона РФ от 09.12.1991 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Если  в соответствии с решениями представительных органов власти местного самоуправления ставки налога дифференцированы в зависимости  от типа используемого имущества (жилое  или нежилое), суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться отдельно по каждому типу использования имущества.

В таком  случае стоимость имущества, используемого  в предпринимательской деятельности физического лица, не будет учитываться в составе налоговой базы по налогу на имущество физических лиц.

Если  представительными органами власти местного самоуправления установлены  иные критерии дифференциации ставок, в расчет налоговой базы необходимо будет взять всю стоимость имущества, принадлежащую физическому лицу.

Индивидуальные  предприниматели, как и организации, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за своих работников, а также фиксированный платеж - за себя. Исполняют они и обязанности налогового агента.

Если  «упрощенец»² выставляет счет-фактуру покупателю с суммой НДС, выделенной отдельной строкой, он обязан уплатить ее в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

При этом покупатель, по мнению налоговых органов, не сможет принять предъявленный НДС к вычету (Письмо ФНС России от 06.05.2008 №03-1-03/1925).

Организация, выставившая счет-фактуру с выделенной суммой налога и не уплатившая ее в  бюджет в установленные законодательством  сроки, подлежит привлечению к ответственности  согласно ст. ст. 119 и 122 НК РФ (см. Постановления  ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 №А33-787/06-Ф02-604/07, Западно-Сибирского округа от 20.02.2007 №Ф04-8969/2006(30078-А70-19)).

Позиция судов по данному вопросу неоднозначна. Так, некоторые суды принимают сторону  налогоплательщика. При этом они  основываются на том, что упрощенцы  не являются плательщиками НДС. Следовательно, они не могут привлекаться к ответственности (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 10.08.2007 по делу №А49-206/2007,   Волго-Вятского   округа   от   08.05.2007   №  А11-4838/2006-К2-22/434,

Дальневосточного  округа от 07.03.2007 №Ф03-А73/07-2/188).

Иные  налоги и сборы, установленные российским законодательством, «упрощенцы» уплачивают в общем порядке. Например, если организация в связи с применением УСН имеет в собственности транспортные средства, она признается плательщиком транспортного налога.

 

2. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЙ УСН В  БЮДЖЕТ И ПРОБЛЕМЫ ЕГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

2.1. Анализ поступлений УСН в бюджет РФ и проблемы его администрирования

Введение  в Российской Федерации особого  механизма — специального налогового режима — преследовало цели активизации развития малого бизнеса за счёт снижения налоговой нагрузки, обеспечения гарантированного налогового контроля за субъектами малого предпринимательства, снижения государственных затрат по администрированию массы малых форм предпринимательства, увеличения поступлений в бюджетную систему, увеличения числа занятых в малом бизнеса, создание конкурентной среды и формирование эффективных собственников.

Рассмотрим долю налоговых поступлений от специальных налоговых режимов в налоговых доходах бюджетов Российской Федерации, а также оценка влияния малого бизнеса на социально-экономическое развитие экономики страны (см. рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 — Доля налоговых поступлений от специальных налоговых режимов в общем объёме налоговых поступлений в целом по Российской Федерации в период с 2006 по 2009 годы

 

Показатели  налоговых поступлений от специальных  налоговых режимов для малого бизнеса свидетельствуют, что существенного повышения налоговых поступлений в бюджетную систему страны от этого сектора экономики не произошло. Доля налоговых доходов от специальных налоговых режимов крайне мала, так по УСН в 2009 году в консолидированном бюджете страны она составляла всего 1,74 %, по ЕНВД — 1,02 %. Доли налоговых поступлений по УСН и ЕНВД в консолидированных бюджетах субъектов РФ более значительны. Так, доля УСН составляет — 2,43 %, а доля ЕНВД соответственно — 1, 52 %. Те же показатели в общем объёме налоговых поступлений местных бюджетов по УСН — 2,04 %, по ЕНВД — 7,87 %³.

Таблица 2.1.

Показатели  деятельности малых предприятий  в целом по Российской Федерации  с 2005 по 2008 годы и их вклад в экономику  страны

Показатели	2005	2006	2007	2008
Количество  малых предприятий, ед.	979 267	1 032 809	1 137 378	1 335 019
Среднесписочная   численность   работников (без  внешних совместителей), тыс. чел.	8 045	8 583	9 239	10 366
Оборот  малых предприятий, млрд. руб.	9 613	12 099	15 469	18 685
Инвестиции  в основной капитал на малых предприятиях в фактических ценах, млн. руб.	120 469	171 322	259 074	472 299
Отгружено товаров, выполнено работ и услуг  в фактических ценах, млрд. руб.	2 533,5	3 326,8	4 845,8	-
Доля  общей численности работников малых  предприятий в численности занятых в экономике, %	13,4	14,1	15,0	16,6
Доля  списочной численности работников (без совместителей) малых предприятий в списочной численности работников всех предприятий, %	16,7	17,8	18,9	21,0
Доля  отгруженных  товаров,  выполненных  работ и услуг малых предприятий  в ВВП, %	11,7	12,4	14,7	-
Доля  фонда начисленной заработной платы  работников малых предприятий в фонде начисленной заработной платы всех предприятий, %	11,4	11,9	13,7	-
Доля  инвестиций в основной капитал малых  предприятий в инвестициях в основной капитал за счет всех источников финансирования на всех предприятиях, %	3,3	3,6	3,9	5,4

 

Можно сделать  вывод о существенном налоговом  послаблении, предоставленном Правительством Российской Федерации малому бизнесу. Налоговая нагрузка на малый бизнес существенно ниже налоговой нагрузки на средние и крупные предприятия. Однако ожидаемых существенных эффектов от малого бизнеса экономика страны не получила. Несмотря на то, что наблюдается прирост доли инвестиций в основной капитал, увеличение количества занятых в малом бизнесе, прирост регистрации малых предприятий, эти показатели несопоставимы со вкладом малых предприятий в развитых зарубежных странах.

Таблица 2.2.

Налоговая нагрузка на малые предприятия России в период с 2006 по 2008 годы по видам  экономической деятельности в процентах  к ВВП

Основные виды деятельности	2006	2007	2008
Сельское хозяйство, охота  и лесное хозяйство	0,16%	0,22%	0,26%
Рыболовство, рыбоводство	0,17%	0,26%	0,37%
Добыча полезных ископаемых	0,09%	0,08%	0,09%
Обрабатывающие производства	0,15%	0,16%	0,18%
Производство и распределение  электроэнергии, газа и воды	0,06%	0,07%	0,08%
Строительство	0,38%	0,46%	0,48%
Оптовая и розничная  торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и  предметов личного пользования	0,74%	0,81%	0,76%
Гостиницы и рестораны	0,98%	1,18%	1,23%
Транспорт и связь	0,17%	0,20%	0,23%
Финансовая деятельность	0,28%	0,51%	0,61%
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	0,65%	1,20%	1,34%
Здравоохранение и предоставление социальных услуг	0,10%	0,11%	0,12%
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг	0,54%	0,61%	0,71%