Упрощенная система налогообложения в налоговой системе РФ

Обобщение проблем налогообложения и администрирования  УСН в РФ, позволяет сделать следующие выводы:

• система налогообложения малого бизнеса нуждается в реформировании;
• требуется дополнительное экономическое обоснование размеров базовой доходности, видов деятельности, попадающих под специальные налоговые режимы;
• необходима такая дифференциация размеров элементов налоговых обязательств по видам и подвидам деятельности, чтобы выравнивалась реальная налоговая нагрузка;
• в целях обеспечения функции налогового контроля за субъектами микропредпринимательства, индивидуальными предпринимателями, легализации их деятельности предлагается расширить сферу применения патентной системы налогообложения;
• этап освоения финансово-налогового инструментария малым бизнесом в России можно считать завершенным: нет хаоса в налоговом и бухгалтерском законодательстве, установлен льготный порядок учета и отчетности, создана система консультирования и поддержки малого предпринимательства;
• установление более справедливых подходов с точки зрения налоговой нагрузки для субъектов малого предпринимательства приведет к существенному искажению налогового поля на территории страны и по регионам, и по муниципальным образованиям;
• при выборе объекта налогообложения «Доходы минус расходы»⁴ сохраняется практически весь круг обязанностей по ведению бухгалтерского и налогового учета. Этот поход подвержен регулярным изменениям в порядке формирования налогового обязательства, сопровождается массой спорных ситуаций и конфликтов, что ставит под сомнение его результативность с точки зрения сокращения учета и затрат по администрированию;
• малый бизнес в большинстве своем относится к льготному налогообложению как к благотворительной поблажке со стороны государства и не считает себя чем-то обязанным обществу и государству, следовательно, льготы и преференции должны быть привязаны к конкретным условиям и видам деятельности, носить прямой и обусловленных характер;
• в условиях приоритетности государственной поддержки инновационной сферы требуется введение особого механизма льготирования малого инновационного бизнеса.

Таким образом, формирование новой модели налогообложения  малого бизнесапредполагает:

• сохранение для малых предприятий режима налогообложения «упрощенная система налогообложения», при этом в качестве объекта налогообложения предлагается использовать показатель «доходы», отказавшись от налоговой базы «доходы за минусом расходов»;
• изменить основную ставку налогообложения. Уровень нагрузки на малый бизнес должен составлять около 10 % к доходам (вместо 6 %), малый инновационный бизнес в среднем должен иметь нагрузку около 5 %;
• особое внимание должно уделяться формированию специальных преференций для малого инновационного бизнеса, преимущества должны также иметь сферы реального сектора экономики, для этого ставку налога по УСН предлагается дифференцировать в зависимости от степени инновационности субъектов малого предпринимательства, сферы деятельности и их значения и участия в формировании и развитии инновационной экономики России;
• налоговая компетенция по специальным налоговым режимам должна быть предоставлена муниципальным органам власти при наличии методической поддержки на федеральном уровне.

2.2. Практика налогового контроля налогоплательщиков с упрощенной системой налогообложения

В конце  января Минюст России зарегистрировал  Приказ Минфина России от 05.11.2009 №114н, которым утвержден Порядок постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества или транспортных средств, физических лиц — граждан РФ, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента (далее — Порядок).

Постановка  на учет и снятие с учета организаций  и физических лиц (за исключением  постановки на учет по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица) должны осуществляться в порядке, установленном Минфином России (п. 1 ст. 84 НК РФ). До сих пор такого порядка не было. Поэтому налоговики при постановке и снятии с учета налогоплательщиков руководствовались отдельными положениями Приказа МНС России от 03.03.2004 №БГ-3-09/178.

Порядок постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений организации различается в зависимости от того, является ли создаваемое подразделение филиалом (представительством) и на территории какого муниципального образования создается подразделение.

Под обособленным понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту  нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (ст. 11 НК РФ). Подразделения, созданные в виде филиалов (представительств), обязательно должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юр. лица (ст. 55 ГК РФ).

Под муниципальным  образованием понимаются городское  или сель-ское поселение, муниципальный  район, городской округ либо внутригородская территория города федерального значения (ст. 2 Федерального закона от 06.10.2003 №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»). Для определения территории муниципального образования следует руководствоваться Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 №413 (Письмо Минфина России от 23.12.2009 №03-02-07/1-562) .

Когда подразделение  не филиал. Если организация не состоит  на учете по основаниям, предусмотренным  НК РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано обособленное подразделение, она обязана в течение месяца со дня его создания подать в инспекцию по месту нахождения этого подразделения заявление по форме №1-2-Учет (утв. Приказом ФНС России от 01.12.2006 №САЭ-3-09/826, далее — Приказ №САЭ-3-09/826). Вместе с заявлением нужно представить заверенные копии свидетельства о постановке на учет организации в налоговом органе по месту ее нахождения на территории РФ и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения организации (при их наличии). Например, положение об обособленном подразделении, приказ (распоряжение) о его создании (п. 1 Порядка).

Днем  создания обособленного подразделения  считается момент создания стационарных рабочих мест по месту его нахождения (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.05.2006 №А82-12661/2005-29, Уральского округа от 07.02.2008 №Ф09-141/08-С2 и от 30.03.2005 №Ф09-1067/05-АК, Северо-Западного округа от 13.06.2006 №А56-51950/2005). О создании стационарного рабочего места свидетельствует его фактическое функционирование или способность к такому функционированию (Постановление ФАС Уральского округа от 10.01.2007 №Ф09-11609/06-С3).

В ситуации, когда организация уже состоит  на учете в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано обособленное подразделение (несколько таких подразделений), постановка на учет подразделения (подразделений) осуществляется на основании сообщения (сообщений) по форме №С-09-3 (утв. Приказом ФНС России от 21.04.2009 №ММ-7-6/252), представляемого организацией в налоговый орган по месту ее нахождения (п. 3 Порядка).

Сообщение представляется в течение месяца со дня создания обособ-ленного подразделения (пп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ). К сообщению  могут прилагаться копии документов, подтверждающих создание конкретного подразделения (при их наличии). Заявление о постановке на учет по форме №1-2-Учет в налоговый орган по месту нахождения подразделения подавать не нужно. При получении сведений от организации о создании обособленного подразделения налоговый орган по месту нахождения организации сам не позднее следующего рабочего дня после дня получения таких сведений направит их в налоговый орган по месту нахождения подразделения для ее постановки на учет.

Пример 1. Организация состоит на налоговом  учете по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества в одной из налоговых инспекций на территории муниципального образования. Обособленное подразделение создано в этом же муниципальном образовании, но на территории, подведомственной другой налоговой инспекции.

В этом случае организация направляет в налоговую  инспекцию по месту своего нахождения сообщение о создании обособленного подразделения по форме №С-09-3.

Представлять  в инспекцию по месту нахождения обособленного под-разделения какие-либо документы не нужно.

Возможна  ситуация, когда несколько обособленных подразделений создаются в одном  муниципальном образовании, но на территориях, подведомственных разным налоговым органам. Тогда постановка на учет осуществляется одним из этих налоговых органов, выбранным организацией самостоятельно, о чем следует письменно уведомить выбранный налоговый орган (п. 4 Порядка). Уведомление подается в произвольной форме (Письмо Минфина России от 22.05.2007 №03-02-07/1-244).

Если  организация не состоит на учете  в налоговых органах данного  муниципального образования, вместе с  уведомлением в выбранный налоговый орган подается заявление по форме №1-2-Учет на каждое создаваемое подразделение.

Пример 2. Обособленные подразделения созданы  в пределах одного муниципального образования, но на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям. Организация  не состоит на налоговом учете  в налоговых органах на территории этого муниципального образования.

Организация должна представить в выбранный  налоговый орган по месту нахождения одного из обособленных подразделений  уведомление о своем выборе и  заявления по форме №1-2-Учет на каждое создаваемое обособленное подразделение.

Допустим, организация уже состоит на учете  в одном из налоговых органов на территории данного муниципального образования. Тогда в выбранную налоговую инспекцию подается только уведомление о том, что выбрана именно она. В свою налоговую инспекцию (по месту нахождения организации) нужно представить сообщения по форме №С-09-3 на каждое созданное обособленное подразделение.

Пример 3. Обособленные подразделения созданы  в пределах одного муниципального образования, но на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям. В одной  из этих налоговых инспекций организация  уже состоит на налоговом учете  по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества.

Организация должна представить в выбранный  налоговый орган по месту нахождения одного из подразделений уведомление  о своем выборе. А в свою налоговую  инспекцию (по месту нахождения организации) необходимо представить сообщения по форме №С-09-3 на каждое созданное подразделение.

Правом  выбора налогового органа могут воспользоваться  и те организации, у которых обособленные подразделения зарегистрированы в разных налоговых инспекциях на территории одного муниципального образования (до вступления в силу Порядка). В этом случае организация должна уведомить выбранную инспекцию о своем выборе. В остальных налоговых органах на территории этого муниципального образования необходимо снять с учета обособленные подразделения. В данной ситуации постановка на учет в налоговом органе, указанном в уведомлении о выборе налогового органа, осуществляется в течение пяти рабочих дней со дня получения сведений о снятии с учета этих подразделений (п. 7 Порядка).

Филиал (представительство). Рассмотрим ситуацию, когда организация не состоит  на учете по основаниям, предусмотренным  НК РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создан филиал (представительство). В этом случае при постановке на учет по месту нахождения филиала (представительства) у организации есть два варианта: она может представить необходимые документы в налоговый орган, осуществляющий госрегистрацию юридических лиц по месту своего нахождения, или подать документы в инспекцию по месту нахождения филиала (представительства). Проанализируем оба варианта.

Первый  вариант. Заявление о постановке на учет по форме №1-2-Учет подается в налоговый орган, осуществляющий госрегистрацию юридических лиц, по месту своего нахождения вместе с  уведомлением по форме №Р13002 «Уведомление о внесении изменений в учредительные  документы юридического лица» либо заявлением по форме №Р11001 «Заявление о государственной регистрации юридического лица при создании» (либо по форме №Р12001 «Заявление о государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации», либо по форме №Р13001 «Заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица»). Формы №№Р11001, Р12001, Р13001 и Р13002 утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 №439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей». Они должны содержать сведения о создаваемом филиале (представительстве).

Заявление о постановке на учет и соответствующие  сведения, содер-жащиеся в ЕГРЮЛ, регистрирующий (налоговый) орган не позднее следующего рабочего дня после дня внесения регистрационной записи в ЕГРЮЛ направит в электронном виде в налоговый орган по месту нахождения филиала (представительства) организации.

Второй  вариант. Организация должна в течение  одного месяца со дня создания филиала (представительства) подать в налоговый  орган по месту его нахождения заявление по форме №1-2-Учет и  приложить к нему выписку из ЕГРЮЛ, содержащую сведения о филиале (представительстве). Для филиала датой его создания является дата внесения в ЕГРЮЛ сведений об этом филиале (представительстве) (Письмо Минфина России от 16.12.2009 №03-02-07/1-541).

Если  организация уже состоит на учете  в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создан филиал (представительство), порядок постановки на учет будет такой же, как и для остальных обособленных подразделений.

Уведомление о постановке на учет. Уведомление  о постановке на учет в налоговом  органе по месту нахождения обособленного  подразделения (форма №1-3-Учет утверждена Приказом №САЭ-3-09/826) организация должна получить в течение пяти рабочих  дней со дня представления заявления о постановке на учет по форме №1-2-Учет или сообщения по форме №С-09-3 (п. 5 Порядка).

Те, кто  воспользовался правом выбора налогового органа для поста-новки на учет обособленных подразделений, ранее состоявших на учете в разных налоговых органах  на территории одного муниципального образования, получают уведомление о постановке на учет по каждому обособленному подразделению не позднее шести рабочих дней после даты внесения в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) сведений о снятии с учета обособленных подразделений (п. 7 Порядка).