Сущность и основные элементы налога на добычу полезных ископаемых

При извлечении драгоценных  металлов из коренных (рудных), россыпных  и техногенных месторождений  количество добытого полезного ископаемого  определяется по данным обязательного  учета при добыче, осуществляемого  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о драгоценных  металлах и драгоценных камнях.

Не подлежащие переработке  самородки драгоценных металлов учитываются отдельно и в расчет количества добытого полезного ископаемого  не включаются. При этом налоговая  база по ним определяется отдельно. При определении количества добытого полезного ископаемого в части  самородков драгоценных металлов следует  исходить из определения драгоценных металлов данного в постановлении Правительства Российской Федерации от 22 сентября 2008 г. № 1068 «О порядке и критериях отнесения самородков драгоценных металлов и драгоценных камней к категории уникальных».

При извлечении драгоценных  камней из коренных, россыпных и  техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого  определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной  оценки необработанных камней. При  этом уникальные драгоценные камни  учитываются отдельно и налоговая  база по ним определяется отдельно.

Для определения стоимости  добытых полезных ископаемых используется также такой показатель, как стоимость  единицы добытого полезного ископаемого, которая рассчитывается как отношение  выручки от реализации добытого полезного  ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого. Выручка  от реализации добытого полезного ископаемого  определяется исходя из цен реализации, установленных с учетом положений  ст. 40 НК РФ, без налога на добавленную  стоимость (при реализации на территории России и стран СНГ), акциза и расходов налогоплательщика по доставке в  зависимости от условий договора.

При этом в сумму расходов включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, на доставку (перевозку) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа  в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем  и тому подобных условий) до получателя, а также на обязательное страхование  грузов. К расходам по доставке добытого полезного ископаемого до получателя относятся расходы по доставке магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно - экспедиционных услуг.

Цена реализации уменьшается  также на суммы государственных  субвенций из бюджета в том  случае, если налогоплательщик получает к ценам реализации своей продукции  такие субвенции.

При отсутствии у налогоплательщика  реализации добытого полезного ископаемого  в налоговом периоде, но реализации добытого полезного ископаемого  в предыдущем налоговом периоде, для оценки стоимости единицы  добытого полезного ископаемого  принимаются цены реализации предыдущего  налогового периода. [8]

В случае отсутствия у налогоплательщика  цен реализации добытого полезного  ископаемого и в предыдущем налоговом  периоде налоговая база исчисляется  исходя из расчетной стоимости, учитывающей  расходы налогоплательщика на добычу полезного ископаемого, которые  определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В соответствии со ст. 341 НК РФ налоговым периодом признается календарный  месяц.

До введения в действие гл. 26 НК РФ минимальные и максимальные ставки платы за пользование недрами  устанавливались Правительством Российской Федерации (Постановление № 828), а  конкретные ставки платы для каждого  месторождения - органами, выдающими  лицензии на пользование недрами, и  фиксировались в лицензии. Ставки акцизов и отчислений на воспроизводство  минерально-сырьевой базы (ВМСБ) были установлены  законодательством.

В гл. 26 НК РФ установлены  единые по каждому виду полезных ископаемых налоговые ставки в процентах  от стоимости добытого полезного  ископаемого.

В соответствии со статьей 342 НК РФ п.1 налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 Налогового Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче полезных ископаемых указанных в данной статье.

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля от стоимости  добытых полезных ископаемых.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода (месяц) по видам добытых полезных ископаемых. При этом налог уплачивается раздельно по каждому виду добытых  полезных ископаемых.

В течение налогового периода  в бюджет уплачиваются авансовые  платежи, исчисляемые как одна третья общей суммы налога за предыдущий налоговый период. Разница между  общей суммой налога, исчисленной  по итогам налогового периода, и суммой авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового периода, подлежит уплате в бюджет по итогу налогового периода. Положительная разница  между суммой авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение  налогового периода, и общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, признается суммой излишне  уплаченного налога и подлежит возврату (зачету) налогоплательщику в соответствии со ст.78 НК РФ.

По итогам налогового периода  налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налоговая декларация по налогу представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за налоговым периодом. Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает за тот налоговый период, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Авансовые платежи уплачиваются не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода.

 

 

 

2 Анализ эффективности  администрирования налога на  добычу полезных ископаемых

 

Согласно Положению о  Федеральной налоговой службе, утвержденному  постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года № 506, Федеральная налоговая служба (ФНС  России) является федеральным органом  исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору  за соблюдением законодательства о  налогах и сборах, за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

В соответствии со статьей 20 «Классификация доходов бюджетов Российской Федерации» Бюджетного кодекса Российской Федерации, установившей, что администраторами поступлений в бюджеты всех уровней  бюджетной системы Российской Федерации  являются органы государственной власти, ФНС России является администратором  поступлений в бюджетную систему  Российской Федерации.

Минфин России приказом № 152н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной  классификации Российской Федерации», изданным в соответствии с вышеназванным  Федеральным законом, закрепил за ФНС  России как за администратором поступлений  в бюджеты Российской Федерации  источники доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Одним из указанных источников определен налог на добычу полезных ископаемых.

Администраторы поступлений  в бюджет в соответствии с вышеназванным  приказом Минфина России в рамках бюджетного процесса осуществляют мониторинг, контроль, анализ и прогнозирование  поступлений средств из соответствующего доходного источника и представляют проектировки поступлений на очередной  финансовый год в соответствующие  финансовые органы.

Правительство Российской Федерации обязало федеральные органы государственной власти - администраторов доходов федерального бюджета:

- принять меры по обеспечению  поступления налогов, сборов и  других обязательных платежей, а  также по сокращению задолженности  по их уплате;

- представлять ежеквартально,  до 10-го числа месяца, предшествующего  первому месяцу квартала, в Министерство  финансов Российской Федерации  прогноз помесячного поступления  доходов на очередной квартал;

- представлять аналитические  материалы по исполнению бюджета  в части доходов федерального  бюджета в сроки, установленные  Министерством финансов Российской  Федерации.

Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2011 год» поступление налога на добычу полезных ископаемых в 2011 году установлено в объеме 731570,3 млн. рублей, в том числе: налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья - 723535,9 млн. рублей (из них: нефть - 631445,6 млн. рублей, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья - 86983,6 млн. рублей, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья - 5106,7 млн. рублей) и налога на добычу прочих полезных ископаемых - 8034,4 млн. рублей. [16]

Прогнозируемый ФНС России на 2011 год объем поступлений во все уровни бюджетов налога на добычу полезных ископаемых с учетом переходящих платежей должен был составить 789966,2 млн. рублей, из них в федеральный бюджет - 741999,5 млн. рублей. При расчетном уровне собираемости в размере 98,6 % поступления данного налога во все уровни бюджетов прогнозировались ФНС России в объеме 778817,4 млн. рублей, из них в федеральный бюджет - 731570,3 млн. рублей. [16]

В прогнозируемом ФНС России на 2011 год объеме поступлений налога на добычу полезных ископаемых в федеральный бюджет в общей сумме 731570,3 млн. рублей поступления по нефти предусматривались в сумме 631445,6 млн. рублей, или 86,3 % от общего объема прогнозируемых поступлений на добычу полезных ископаемых в федеральный бюджет; газу горючему природному - 86983,6 млн. рублей, или 11,9 %; газовому конденсату - 5106,7 млн. рублей, или 0,7 %; драгоценным металлам и драгоценным камням - 3666,5 млн. рублей, или 0,5 %; прочим полезным ископаемым - 4367,9 млн. рублей и 0,6 процента. [16]

Как видно из таблицы 2.1, объемы поступлений в федеральный бюджет налога на добычу полезных ископаемых, определенные проектом федерального закона о федеральном бюджете на 2011 год и впоследствии утвержденные Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2011 год», составили 731570,3 млн. рублей, т. е. не отличались от прогнозных расчетов ФНС России.

Таблица 2.1 - Прогнозируемые и фактические объемы поступления налога на добычу полезных ископаемых в 2011 году.

Виды поступления	Прогноз-ные показатели Минфина России	Прогноз-ные показатели ФНС России	Утверждено в федеральном  бюджете
			первоначально	с учетом изменений	отклонения
					в тыс. руб.	в %
Налог на добычу полезных ископаемых - всего	731570,3	731570,3	731570,3	1083188,2	+351617,9	48,1
В том числе: налог на нефть	631445,6	631445,6	631445,6	979580,5	+348134,9	55,1
налог на газ горючий природный	86983,6	86983,6	86983,6	87056,8	+73,2	0,08
налог на газовый конденсат	5106,7	5106,7	5106,7	5977,6	+870,9	17,1
налога на прочие полезные ископаемые	8034,4	8034,4	8034,4	9095,9	+1061,5	13,2
налог на добычу на континентальном  шельфе Российской Федерации	-	-	-	1477,4	+1477,4	100,0

 

Минфин России довел до ФНС России роспись доходов федерального бюджета на 2011 год в объемах, утвержденных Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2011 год». Поступление администрируемых ФНС России доходов установлено в объеме 2658364,2 млн. рублей, в том числе налога на добычу полезных ископаемых - 731570,3 млн. рублей, или 27,5 % от общего объема поступлений доходов. [16]

Фактически уже за 9 месяцев 2006 года в федеральный бюджет поступило  налога на добычу полезных ископаемых в объеме, превышающем годовые  бюджетные назначения на 14,9 процента.

Следует отметить, что общая  сумма поступившего в федеральный  бюджет налога на добычу полезных ископаемых составила 94,2 % от суммы налога на добычу полезных ископаемых, поступившей во все уровни бюджетов Российской Федерации, и 40,8 % от общей суммы поступивших  в федеральный бюджет налоговых  и других доходов, администрируемых ФНС России.

В 2011 году наибольший удельный вес в общем объеме поступившего налога на добычу полезных ископаемых занимали поступления налога на нефть: во все уровни бюджетной системы Российской Федерации - 89,3 %, в федеральный бюджет - 90,1 %. Данный факт свидетельствует о недостаточном уровне налоговой нагрузки на остальные полезные ископаемые, в частности на твердые полезные ископаемые.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом поступление налога на добычу полезных ископаемых в федеральный бюджет увеличилось на 239797,2 млн. рублей, или на 28,1 процента.

Согласно данным, во все  уровни бюджетов в 2011 году поступило  администрируемых ФНС России налоговых  и других доходов в объеме 5432410,1 млн. рублей, из них в федеральный  бюджет - 2684889,9 млн. рублей, или 49,4 процента.

Налога на добычу полезных ископаемых во все уровни бюджета  Российской Федерации поступило 1162288,1 млн. рублей (21,4 % от общей суммы поступивших  налоговых и других доходов, администрируемых ФНС России).

В общей сумме поступившего во все уровни бюджетов Российской Федерации налога на добычу полезных ископаемых налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного  сырья составил 1135824,8 млн. рублей, или 97,7 % (из них налог на нефть - 89,3 процента).

Поступление налога на нефть  в 2011 году во все уровни бюджета Российской Федерации по сравнению с 2010 годом  увеличилось на 237013,5 млн. рублей, или  на 29,6 %; налога на газ горючий природный - на 10652,0 млн. рублей, или на 13,4 %; налога на газовый конденсат - на 2278,1 млн. рублей, или на 43,3 процента.

В целях обеспечения поступления  доходов в федеральный бюджет ФНС России разрабатывает (на основе предложений территориальных налоговых  органов и фактических поступлений  доходов) индикативные показатели поступлений  в федеральный бюджет администрируемых ФНС России доходов и доводит  их до управлений ФНС России по субъектам  Российской Федерации. Указанные показатели являются внутриведомственными, служат ориентиром для мониторинга (наблюдения) за исполнением бюджетной росписи  и не применяются при оценке исполнения поступлений доходов в федеральный  бюджет.