Сущность и функции налогов

Регулирующая функция  состоит в следующем:

• установление и изменение системы налогообложения;
• определение налоговых ставок и их дифференциация;
• предоставление налоговых льгот.

Данная функция имеет три основные подфункции:

Стимулирующая подфункция – с помощью налоговых льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс освобождая от налогообложения сумму прибыли, направляемую на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, увеличивая числа рабочих мест, капитальные вложения (инвестиции).

Распределительная  или, вернее, перераспределительная функция – посредством налогов в госбюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем (как производственных, так и социальных), финансирование крупных межотраслевых комплексных целевых программ (научно-технических, экономических и др.).

Эта подфункция предполагает также систему льгот и освобождений для отдельных категорий налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в приоритетных направлениях.

- дестимулирующая подфункция  позволяет с помощью повышения  ставок налогов ограничить развитие  отдельных направлений деятельности, например, игорного бизнеса и  т.д.

- воспроизводствеенная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов.

С помощью налогов  государство перераспределяет часть  прибыли предприятий и предпринимателей, доходы граждан, вкладывая их в развитие производственной и социальной инфраструктуры, в инвестиции: в добывающие отрасли, сельское хозяйство, строительство железных дорог, автострад и др.

Перераспределительная функция имеет ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом  построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджетных средств на социальные нужды.

Фискальная функция – изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата , обороны страны и

 

непроизводственной сферы, учреждений культуры, предоставление налоговых вычетов.

Фискальная функция  проявляется в обеспечении государства  финансовыми ресурсами, которые необходимы для его деятельности. Большинство авторов выделяют данную функцию в качестве основной.

Контрольная функция предполагает контроль за финансово-экономической деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами.

Поощрительная функция предусматривает особый порядок обложения налогом определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом. Она носит социальную направленность.

Данная функция позволяет  государству отслеживать своевременность  и полноту поступления в бюджет налогов, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и определять необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.

 

2. Анализ современной налоговой системы РФ

2.1. Классификация доходов бюджетов Российской Федерации

В налоговой  системе РФ выделены три уровня: федеральный, субъектов РФ и местный. На мой взгляд, важно отметить, что  отнесение налогов к тому или  иному уровню осуществляется в зависимости  от компетенции органов законодательной  власти в применении налогового законодательства. На практике это означает, что независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и т.д.) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции. Ну, например, предоставление местным органам власти права распоряжаться частью федеральных налогов (НДС, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц и т.д.) не является основанием для изменения по их усмотрению установленного порядка исчисления и уплаты этих налогов. Следовательно, уровни налоговой системы не совпадают с уровнями бюджетной системы: если доходы федерального бюджета в части налоговых поступлений формируются только за счет федеральных налогов, то в региональные бюджеты поступают как налоги субъектов РФ, так и федеральные налоги. Поэтому имеет смысл предположить, что, несмотря на то, что бюджетная система РФ продумана и составлена достаточно верно, все-таки в ней присутствуют еще существенные недоработки. Сама же структура налоговой системы РФ в настоящее время выглядит следующим образом:

 Данная классификация  является общей группировкой  доходов всех уровней бюджетной  системы. Она основывается на  законодательных актах, определяющих источники доходов.

Согласно классификации  доходов бюджетов Российской Федерации, доходы подразделяются на:

Общие доходы состоят из текущих доходов и доходов от операций с капиталом.

Текущие доходы образуются за счет налогов и текущих неналоговых поступлений.

Налоги являются наиболее существенным источником доходов бюджета. С их помощью мобилизуются средства предприятий, населения и других налогоплательщиков.

Налоговые поступления  представляют собой обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи субъектов хозяйствования и населения органам государственного управления, поступающие в установленных законом размерах и в определенные сроки. Их доля в центральных бюджетах развитых стран составляет 80-90%.

Наряду с  указанной фискальной функцией налоги выполняют также регулирующую функцию, с помощью которой государство оказывает воздействие на производство. Регулирующая функция проявляется в том, что размеры налогообложения и различия в тяжести налогов по отдельным секторам экономики и отраслям оказывают влияние на производство ВВП, реальный сектор экономики, платежеспособный спрос и капиталообразование. Налоговая система не должна ослаблять стимулы к экономической деятельности, а в лучшем случае способствовать ей.

 

Основными налоговыми поступлениями являются следующие:

1) подоходные  налоги, налоги на прибыль и  на увеличение рыночной стоимости  капитала. В эту группу налогов  включаются налоги, взимаемые с  чистого дохода отдельных лиц,  с прибыли предприятий, организаций,  банков, а также на прирост стоимости капитала, например, за счет операций с ценными бумагами и другими активами или продажи земли;

2) отчисления  работодателей и работников в  государственные социальные фонды  - пенсионный, социального страхования,  медицинского страхования. Отчисления в социальные внебюджетные фонды рассматриваются вместе с налогами, а не как страховые взносы в силу их обязательности.

Обязательность  обусловлена тем, что в противном  случае значительное число людей  может не позаботиться о сбережениях  для обеспечения приемлемого уровня доходов после выхода на пенсию или в случае наступления нетрудоспособности. В странах с развитой рыночной экономикой существуют включаемые в бюджет отчисления на социальные нужды государственных служащих и отчисления в различные частные социальные фонды. В российской практике отдельные социальные фонды для государственных служащих не формируются, а сохраняется исторически сложившееся формирование внебюджетных социальных фондов для всех категорий населения. Отчисления в эти фонды, как видно из их названия, не включаются в бюджет, а образуют источники поступлений в эти самостоятельные фонды.

Включение этих отчислений в схему обусловлено  необходимостью получения консолидированных  данных в целом по всем государственным  финансам, включающим доходы, как бюджетов, так и внебюджетных фондов;

3) налоги, взимаемые  в зависимости от фонда оплаты  труда (кроме отчислений в социальные  фонды), например, транспортный налог,  целевые сборы с граждан и  предприятий на содержание милиции,  благоустройство территории, содержание общеобразовательных учреждений;

4) налоги на  собственность. В эту группу  входят налоги на имущество  юридических и физических лиц,  имущество, переходящее в порядке  наследования и дарения, земельный  налог, налог с владельцев транспортных  средств;

5) внутренние  налоги на товары и услуги. К ним относятся налог на  добавленную стоимость, акцизы, налоги  на пользователей автомобильных  дорог, на приобретение транспортных  средств, содержание жилищного  фонда, сбор со сделок, совершаемых  на биржах, лицензионные сборы за право производства и торговли спиртными напитками. Налог на добавленную стоимость взимается на каждой стадии производства от суммы добавленной стоимости, определяемой как разность между ценой продажи и расходами на покупку факторов производства. Если сложить налоги, уплаченные на каждой стадии производства, то итоговая сумма практически является налогом на розничную торговлю, взимаемым по общей ставке со всех продаваемых товаров. НДС практикуется в европейских странах. В США вместо него взимается налог на розничную торговлю - налог с продаж;

6) налоги на  внешнюю торговлю и внешнеэкономические  операции. Основными налогами этой  группы являются импортные и  экспортные пошлины;

7) прочие налоги, сборы и пошлины.

Наиболее значимыми  налоговыми доходами являются налог на прибыль, индивидуальный подоходный налог и косвенные налоги - налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог с оборота, акцизы, таможенные пошлины.

Текущие неналоговые поступления. В состав текущих неналоговых поступлений включаются все возмездные, невозвратные поступления, за исключением доходов от продажи капитала.

Соответственно  в состав неналоговых поступлений  входят: доходы от государственной  собственности и предпринимательской  деятельности, административные сборы  и платежи и доходы от продаж, поступления по штрафам и санкциям, кроме штрафов за просрочку уплаты налогов, и все добровольные, безвозмездные, невозвратные текущие поступления из негосударственных источников. Данная категория не включает доходы, получаемые государственными органами от налогов, официальные трансферты, заимствования, платежи в счет предоставленных в прошлом государственных кредитов, доходы от реализации основного капитала, запасов товаров, земли и нематериальных активов, а также поступления безвозмездных средств из негосударственных источников, предназначенных для капитальных целей.

К доходам  от собственности и предпринимательской  деятельности относятся все государственные доходы, поступление которых связано с владением собственностью, предприятиями, финансовыми активами или нематериальными активами, а также кассовая (фактическая) прибыль ведомственных предприятий, полученная ими в результате реализации товаров и услуг за пределы сектора государственного управления.

Административные  сборы и платежи. Данная группа охватывает сборы и платежи, полученные в обмен на товары непроизводственного назначения и предоставление услуг некоммерческого характера, а также выручку от продаж, осуществляемых ведомственными предприятиями, издержки производства которых не могут быть определены отдельно. Эта категория включает как оплату товаров и услуг, характер которых не связан с государственным регулированием, так и обязательные платежи за услуги, связанные с таким регулированием (например, выдача водительских прав, паспортов, судебные сборы).

Поступления по штрафам и санкциям включают поступления от уплаты штрафов и применения конфискационных мер, которые не имеют отношения к нарушению налогового режима. В данную категорию включаются все пени и штрафы, которые невозможно идентифицировать отдельно и отнести к нарушениям налогового законодательства либо связать с какими-либо причинами.

Доходы  от операций с капиталом. В данную категорию включаются: продажа государством основного капитала, доходы от реализации государственных запасов, земли и нематериальных активов, а также поступления трансфертов из негосударственных источников. В российской практике доходы от операций с капиталом объединяются с общим объемом налоговых поступлений и выделяются отдельно в их составе.

В объем продажи основного капитала включаются реализованные здания и другие сооружения, транспортное оборудование, машины и прочее оборудование. Эта категория включает только основные фонды, которыми владеют государственные органы управления.

Доходы  от реализации государственных запасов формируются в результате продажи органами государственного управления запасов стратегических материалов, чрезвычайных и стабилизационных запасов товаров, осуществляемой государственными организациями, регулирующими рынок (т.е. некорпоративными единицами, не занимающимися реализацией товаров и услуг в значительных масштабах), а также продажи запасов зерна и других товаров, которые имеют особо важное значение для государства. В особых случаях сюда могут включаться доходы от реализации большого количества товарных излишков других видов.

Доходы  от продажи земли и нематериальных активов. К объектам продажи относятся земля, леса, внутренние водоемы и месторождения за исключением расположенных на них сооружений или строительных объектов. Если стоимость земли невозможно отделить от стоимости реализованного сооружения, общая стоимость сделки должна показываться на основе преобладающего компонента. К нематериальным активам относятся права на разработку месторождений полезных ископаемых и занятие рыбной ловлей, другие концессии и арендные договоры, касающиеся земли, патентов, авторских прав и товарных знаков.