Сущность и функции косвенных налогов

Возможны  два способа определения добавленной  стоимости: путем суммирования заработной платы и прибыли; и разности выручки от реализации и материальных затрат. Этот налог получил широкое распространение в странах Западной Европы. В США и некоторых других странах этот акциз применяется в форме налога с валовой суммы продаж [10, c.179].

Налоги на сделки —  это особая форма косвенных налогов, представляющая собой вид пошлины, которая взимается со сделок, подлежащих регистрации в установленном порядке [15, c. 267].

Наиболее распространенным видом налога на сделки является гербовый налог (гербовый сбор). Гербовый сбор (англ. stamp duty) - это особый гос. сбор, взимаемый с отдельных лиц и организаций при оформлении документов по гражданско-правовым сделкам (регистрация актов о передаче имущества, долговых обязательств, доверенностей на владение или опеку имущества, расписок, квитанций и др.). Взимание гербового сбора производится путем продажи гербовых бланков для составления документов или специальных гербовых марок. Гербовый сбор уплачивается либо по твердым ставкам с каждого вида документа (простой гербовый сбор), либо в процентах к сумме сделки, указанной в документе (пропорциональный гербовый сбор). Впервые был введен в Нидерландах в 1624 г. В Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» гербовый сбор был назван в качестве одной из разновидностей федерального налога. В Союзе ССР гербовый сбор применялся до 1930 г., затем был заменен государственной пошлиной. В РФ гербовый сбор был введен в 1991 г. для оплаты некоторых операций с ценными бумагами. В настоящее время гербовый сбор в России не взимается [19, c.228].

В ряде стран имеются  также специальные трансфертные налоги, которыми облагаются некоторые особые виды сделок: продажа акций и облигаций; продажа земельной собственности и др. В РФ налог на операции с ценными бумагами был введен в 1991 году в размере, пропорциональном цене договора купли-продажи ценных бумаг. Начиная с 1996 года был заменен сбором с эмитентов. Объектом налогообложения являлась номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом, по ставке 0,8 % процента номинальной суммы выпуска.

Взносы на социальное страхование в большинстве стран  имеют обязательный характер и взимаются  как с лиц наемного труда, так  и с предпринимателей. В некоторых  странах существуют также взносы для лиц свободных профессий (адвокаты, врачи, архитекторы, артисты и др.).

В части, уплачиваемой предпринимателями, такие взносы следует относить к косвенным налогам, поскольку они включаются в качестве издержек производства в цену производимых товаров и услуг и в конечном счете перекладываются на потребителя.

Взносы на социальное страхование, уплачиваемые предпринимателями, устанавливаются в процентах к фонду заработной платы. В некоторых странах размеры ставок достигают 15—24%, что, несомненно, является одним из факторов, способствующих ускорению темпов инфляции и роста цен в этих странах.

Приведенные выше обе классификации  можно объединить в одну (Приложение 2). Но в каком виде не была бы представлена классификация, сущность налогов не меняется.

В настоящее время в России существует два вида косвенных налогов, выделяемых в составе цены товара: акциз и налог на добавленную стоимость (НДС).

Наиболее существенным из них является налог на добавленную стоимость.

Ставки НДС адвалорные, т. е. выражаются в процентах к  цене продукции без учета НДС. Основная ставка, по которой происходит обложение налогом, составляет 18%. Часть товаров (продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания, медицинские товары) облагается по льготной ставке в 10%. Перечень товаров, облагающихся НДС по льготной ставке, приводится в ст. 164 Налогового кодекса РФ. Кроме того, некоторые товары, например вывезенные в таможенном режиме экспорта, а также связанные с этим работы и услуги вовсе не облагаются налогом [22, c.128] .

Налогом на добавленную  стоимость должна облагаться лишь добавленная стоимость, а не весь оборот. Поэтому производится возмещение плательщикам НДС налога, уплаченного по ценностям, приобретенным для производства товара.

Если товар не облагается акцизом, то оптовая цена предприятия  совпадет с отпускной и структура цены упрощается. При наличии нескольких оптовых посредников будет существовать соответствующее количество однотипных элементов: покупная цена оптового посредника и продажная цена оптового посредника. Сельскохозяйственная продукция не облагается ни акцизами, ни НДС. Поэтому структура закупочной цены будет еще проще: она состоит только из себестоимости и прибыли. Если в цену продукции уже входит НДС, то его можно вычислить, используя расчетную ставку. Ставке налога в 18% соответствует расчетная ставка НДС в 15,25%, ставке 10% — 9,09%.

Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, — федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене подакцизного товара. По сравнению с НДС акцизы имеют ограниченную область применения, (они распространяются на весьма узкий перечень товаров отечественного и импортного производства и не затрагивают сферу работ и услуг. Налогообложение акцизами осуществляется применительно к каждому отдельному виду подакцизных товаров, т. е. имеет индивидуальный xapaктер [12, c.176].

В отличие от НДС взимание акциза в отношении конкретного товара производятся только один раз на одной из стадий его продвижения. Как правило, это происходит на начальной стадии по выходу товара из производства. При перепродаже товар, по которому акциз был уже уплачен, вновь акцизом не облагается, сумма акциза, изначально добавленная к отпускной цене товара, на всех последующих стадиях его продвижения становится составной частью цены. Построение акцизов по принципу однократности взимания выгодно отличает их от НДС, так как препятствует дальнейшему развитию инфляционных процессов.

Акцизы — существенный источник доходов федерального бюджета и территориальных бюджетов субъектов Российской Федерации.

Важным показателем фискальной значимости акцизов является их доля в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, на которую влияют изменения, вносимые в состав подакцизных товаров, объект налогообложения, размеры налоговых ставок, объем льгот, инфляционные процессы.

В РФ применяются обе формы акцизов: адвалорные (или универсальные) и специфические (индивидуальные) [10, c.182]. Адвалорные акцизы устанавливаются в процентах к стоимости продукции, определяемой в соответствии со ст. 40 и 187 Налогового кодекса РФ без учета акциза, НДС и налога с продаж. Примером адвалорного акциза может быть акциз на ювелирные изделия, составляющий 5% от их стоимости. Однако большинство акцизов — специфические акцизы, которые устанавливаются в абсолютных (денежных) суммах на единицу измерения, например акциз на пиво (с содержанием этилового спирта в пределах от 0,5 до 8,6% по объему) составляет 1 руб. 75 коп. за литр продукции. Основными объектами налогообложения являются реализация подакцизной продукции производителями, а также реализация подакцизной продукции с акцизных складов алкогольной продукции. Розничные продавцы акцизы не платят.

Важно отметить, что ставки специфических акцизов могут  изменяться в связи с инфляцией (или дефляцией). Индексация ставок может быть единой для всех подакцизных товаров (облагаемых по специфической ставке), а может меняться по-разному для каждого вида продукции. Со временем изменяется и список подакцизных товаров [12, c.177].

Итак, в мире существует множество видов косвенных налогов, которые относятся к той или иной из пяти основных форм косвенных налогов (таможенные пошлины; акцизы и другие налоги на потребление товаров и услуг; налоги на сделки; взносы предприятий в фонды социального страхования; фискальные монопольные налоги). К акцизам относятся индивидуальные: на пиво, на сахар, на бензин и т.д. и универсальные: налог с оборота, налог на добавленную стоимость и налог с продаж. К фискальным монопольным налогам относятся: налог на соль, на табак, на спички, на спирт и т.д. К таможенным пошлинам по происхождению относятся: экспортные, импортные, транзитные; по целям – фискальные, протекционные, антидемпинговые, преференциальные; по способу исчисления – специфические, адвалорные, смешанные. К налогам на сделки относятся: трансфертный и гербовый налоги. В РФ в настоящее время применяются только два вида косвенных налогов: акцизы и НДС.

 3.Проблемы  и перспективы развития косвенных  налогов.

В Российской Федерации косвенные налоги являются, с одной стороны, одним из основных источников поступлений в бюджет, с другой стороны – сдерживающим фактором роста отечественного производства, инвестиций в основной капитал[5, c.14].

Основной причиной сложившейся ситуации является действующая практика исчисления и взимания косвенных налогов, в наибольшей мере это относится к применению налога на добавленную стоимость. Эта практика нуждается в безотлагательном совершенствовании.

Комплекс мероприятий по оптимизации применения НДС, а также и других налогов должен учитывать определенные ключевые положения. Среди количественных показателей, характеризующих эффективность применения НДС в отечественной налоговой системе, можно выделить следующие [9, c.32]:

• удельный вес налога в объеме всех налоговых поступлений;
• удельный вес налога в стоимости ВВП;
• удельный вес недоимок и штрафов в объеме всех налоговых санкций;
• показатель, характеризующий администрирование налога.

Рассмотрим следующий показатель эффективности налога — удельный вес недоимок и штрафов в объеме всех налоговых санкций, который характеризует степень администрирования отдельно взятого налога. Чем выше этот показатель, тем менее эффективно налоговое регулирование. И, наоборот, чем ниже этот показатель, тем более эффективен механизм налогового регулирования экономики. Одной из причин образования недоимок (штрафов, пеней) в бюджет являются умышленные действия налогоплательщиков, скрывающих доходы и имущество от налогообложения либо искажающих бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Что касается показателя администрирования налога, то он непосредственно связан с деятельностью налоговых органов и иных платежей в бюджет. Эффективность деятельности налоговых органов можно оценить, например, рентабельностью налогов, под которой понимается соотношение затрат на содержание налоговых органов и суммы реальных налоговых поступлений.

В России наблюдается тенденция снижения уровня расходов на содержание налоговых органов над суммами налоговых доходов, собранных в государственный бюджет. Следует отметить, что при анализе рентабельности НДС учитывалось лишь соотношение расходов на содержание налоговых-органов и суммы доходов, полученной в виде соответствующего налога, однако для наиболее полного анализа рентабельности налогов необходимо принимать во внимание и административные расходы, связанные со сбором налогов, контролем за их уплатой.

Например, в 2007г., согласно официальной статистике Федеральной налоговой службы, абсолютно все компании и граждане заплатили в государственный бюджет 6,7 трлн руб. в виде налогов, сборов, и взносов [20, c.631]. При этом 20% от этой суммы россияне потратили на то, чтобы правильно заплатить или вообще не заплатить соответствующие налоги и сборы.

Ежегодный объем российского рынка услуг, связанных с уплатой налогов, составляет не менее 1 трлн 250 млрд — 1 трлн 500 млрд руб. Этот денежный поток делят между собой: бухгалтеры; аудиторы; консультанты; юристы; программисты; издательства; организаторы семинаров; банки; посредники; нотариусы; поставщики оборудования для налоговых инспекций; магазины, торгующие специальной литературой и бланками, и, разумеется, мошенники. Масштабная бюрократизация в нашей стране является одной из главных причин возникающих проблем в администрировании налогов. Сложившаяся ситуация требует разработки соответствующего решения по сокращению действия бюрократических механизмов.

Проблема снижения налоговой нагрузки для налогоплательщиков является в настоящее время весьма актуальной, поскольку составляет, по оценкам разных экспертов, до 40%.

Чрезмерное налоговое бремя провоцирует хозяйствующие субъекты и население к уклонению от уплаты налогов. Это, в свою очередь, является одной из причин высокого удельного веса наличности в денежной массе отечественной экономики.

Таким образом, проведение мероприятий по совершенствованию налогового механизма, в частности НДС, должно учитывать взаимосвязь кредитной, финансовой, бюджетной и налоговой сфер, а также степень их влияния друг на друга [8, c.28]. Следовательно, оптимизация косвенного налогообложения товаров (работ, услуг) может проводиться только комплексно, путем сочетания различных методов государственного регулирования: финансового, налогового, кредитного и т.д.

В рамках проблемы снижения налогового бремени хозяйствующих субъектов немаловажное значение имеет и учет взаимосвязи налогов, например НДС и налога на прибыль. Несмотря на то, что глава 21 НК РФ не устанавливает прямой зависимости между принятием сумм НДС к вычету и критериями признания затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, установленных ст. 252 НК РФ, косвенная взаимосвязь вышеназванных норм НК РФ существует.

Второй, не менее важной, мерой по совершенствованию НДС должно стать дальнейшее упрощение действующего механизма изъятия налога с одновременным усилением контрольной функции налога и фискально-регулирующей функции государства [9, c.34].

Кроме того, в проблеме оптимизации налогообложения ключевое значение имеют урегулированные отношения между всеми участниками процесса налогообложения, т.е., налоговыми органами, налогоплательщиками и налоговыми консультантами. Это и есть проблема, которую необходимо решить в рамках реализации третьей полномасштабной меры по оптимизации НДС.

В 2008 г. 32 % российских компаний отметили положительную динамику в отношениях с налоговыми органами, хотя в 2007 г. эта цифра составляла 22 % [20, c.421]. Такая ситуация комментируется специалистами по-разному.