Сущность и функции косвенных налогов

Наибольшее развитие косвенные налоги получили в период становления капитализма. Они были основной формой дополнительной эксплуатации трудящихся и обеспечивали поступление  подавляющей части доходов бюджетов. С развитием общего кризиса косвенные налоги отходят на второй план, уступив место прямым налогам. Однако с усилением ГМК система косвенного обложения непрерывно совершенствуется — увеличиваются ставки, и расширяется круг облагаемых товаров. Растет общая сумма косвенных налогов.

Характеризовать косвенные  налоги только лишь как финансовое бремя на население – бессмысленно, так как таковыми являются все  налоги. Речь может идти только об одном: насколько они затрагивают интересы разных слоев населения и как выполняют свое бюджетное назначение. При умелом использовании, косвенные налоги могут быть эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики. Итак, к достоинствам косвенных налогов можно отнести следующее [10, c.177]:

• Косвенные налоги обеспечивают больший фискальный эффект для государственного бюджета. М.Н. Соболев: «Эти налоги, поскольку они падают на предметы широкого потребления, всегда весьма доходны для государства»
• Косвенным налогам характерно быстрое поступление. Осуществилась реализация – проводится перечисление налога на добавленную стоимость и акцизного сбора в бюджет. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов.
• Являются завуалированной формой фиска, не заметной и раздражающей потребителей, где утрачивается непосредственная зависимость между платежом налога и осознанием этого платежа. И. Тэн: «Покупая фунт кофе или соли, покупатель не задумывается над тем, что он уплачивает в цене налоги»
• Платежи по этим налогам, рассредоточенные для потребителей по времени и совмещенные с каждым актом покупки, менее обременительны для них, к тому же для государства они не могут сопровождаться существенными недоимками как одномоментные выплаты прямых налогов. М.Н. Соболев: «Если обложить потребление продукта, который потребляется каждым жителем страны, так что на каждого падало хотя бы 20, 50 коп., то в итоге это составит многие миллионы рублей»
• Дают право выбора плательщикам и возможного избежания обложения посредством отказа от потребления обложенного налогом товара.
• Потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Если доходы бюджета базируются на доходах предприятия, то вследствие неравномерности экономического развития возникает проблема неравноценности доходной базы разных бюджетов. Так как нигде в мире до сих пор не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов.
• Косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильный выбор товаров для акцизного налогообложения. С одной стороны, якобы лучше установить акциз на товары не первой необходимости, например, алкогольные напитки. А с другой, тогда для государства выгоднее продавать именно эти изделия. Такое противоречие полностью природное и выражает диалектику нашей жизни.
• Косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления, сдерживая его в одних направлениях и стимулируя в других. Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества. Такое регулирование также никогда не сможет удовлетворить все слои населения.

С точки зрения решения  фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объема и структуры потребления – при косвенном. Известно, что экономическое развитие всех без исключения стран имеет циклический характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии. Именно в период кризисного падения экономики, когда уменьшаются макроэкономические показатели развития, происходит и уменьшение базы налогообложения, что приводит при неизменных ставках к уменьшению доходов бюджета. Практика свидетельствует, что база прямых налогов является более чуткой к изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных [5, c.28].

С точки зрения влияния  на экономическое развитие прямые налоги традиционно связывают со стимулами  и антистимулами для трудовой и предпринимательской деятельности, косвенные – с их влиянием на цены. 
Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют то, что введение непрямых налогов или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических факторов. Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период экономической стабильности. При некоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятий, который является одним из основных источников накопления, а также потому, что с их помощью государство может изменять соотношение между потреблением и накоплением, если израсходует средства, полученные за счет сокращения потребления, на инвестиционные цели.

Косвенные налоги при  умелом их использовании – эффективные  финансовые инструменты регулирования  экономики. Они характеризуются  быстрыми поступлениями, что в свою очередь дает возможность использовать эти средства на финансирование расходов. Так как косвенными налогами облагаются товары народного потребления и услуги, а отсюда и вероятность их полного или почти полного поступления, так как товары народного потребления пользуются постоянным спросом.

Итак, сущность косвенных  налогов выражается в его функциях. К функциям косвенных налогов  относятся: фискальная, регулирующая, социальная, контрольная и стимулирующая. Кроме того, различные ученые выделяют ряд достоинств и недостатков косвенных налогов. К недостаткам относятся: дестимуляция экономического роста, регрессивный характер, требование значительно больших административных расходов по взиманию, источник инфляции издержек. К достоинствам относится: обеспечение большего фискального эффекта для государственного бюджета, быстрое поступление, платежи не заметны, менее обременительны.

2. Виды косвенных налогов

В мире существует несколько видов косвенных налогов: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акциз, налог с оборота, на наследство, налог на сделки с недвижимостью и ценными бумагами, таможенные пошлины.

Разные авторы выделяют свои классификации видов косвенных  налогов.

Одна из них представлена ниже в таблице 2.1 [13, c.197].

Таблица 2.1

Классификация видов  косвенных налогов

Наравне с данной классификацией популярна еще одна. В ней выделяют четыре основных вида косвенных налогов из мировой практики: таможенные пошлины; акцизы и другие налоги на потребление товаров и услуг; налоги на сделки; взносы предприятий в фонды социального страхования [22, c.125].

Таможенные пошлины представляют собой косвенные налоги, взимаемые с импорта, экспорта и транзита товаров. В развитых странах преимущественно применяются импортные таможенные пошлины.

По способу исчисления различают адвалорные пошлины (в процентах к цене товара), специфические пошлины (в твердой ставке с единицы товара — литра, центнера и др.) и смешанные (объединяющие оба способа).

В прошлом таможенные пошлины применялись в основном лишь в фискальных целях, т. е. как источник доходов для государственной казны. Среди экономических функций таможенных пошлин можно выделить следующие: протекционистскую — для защиты национального производства от притока в страну иностранных товаров; преференциальную — для стимулирования импорта товаров из определенных стран и районов; статистическую — для более точного учета внешнеторгового оборота; уравнительную — для выравнивания цен на импортные товары и товары местного производства и др. [19, c.220].

Основной формой косвенного налогообложения являются акцизы, представляющие собой надбавки к ценам основных потребительских товаров. В свою очередь они подразделяются на специфические (индивидуальные) и универсальные.

Специфические акцизы устанавливаются  на ограниченный перечень товаров (спиртные напитки, пиво, табачные изделия, легковые автомобили и др.). В этом случае применяются дифференцированные ставки для отдельных групп, видов товаров.

Универсальные акцизы возникли в начале прошлого века. Они отличаются от специфических  тем, что имеют более широкую базу налогообложения и унифицированные ставки на все товары. В налоговой практике используются три формы универсальных акцизов: налог с продаж, налог с оборота и НДС [12, c.173].

Налог с продаж применяется в сфере оптовой и розничной торговли. Объектом налогообложения является реализация товаров на заключительном этапе. При этом налогообложение осуществляется один раз. Эта форма использовалась непродолжительное время в последний период существования Советского Союза [19, c.224].

Налог с оборота (англ. turnover tax) взимается с валового оборота на всех стадиях движения товаров. При этом допускается двойное налогообложение, поскольку в валовой оборот включаются налоги, которые были уплачены ранее. Ставки налога с оборота дифференцированы по видам товаров. Налогом с оборота облагаются преимущественно товары массового потребления и услуги предприятий сферы обслуживания. Налог с оборота возник в период Первой мировой войны в Германии и Франции и позднее получил широкое распространение в других государствах. Рост поступлений этого налога обеспечивается автоматически: за счет повышающихся в условиях инфляции цен и в результате расширения объектов обложения. Разновидностью налога с оборота является налог на покупки в оптовом звене. Объектом обложения выступают обороты в процессе производства товара и реализации его оптовыми фирмами. Если промышленные компании, минуя опт, непосредственно продают товары в розничную сеть, то их обороты также подлежат обложению налогом на покупки.

Эта форма обложения применяется  в Великобритании с 1940, Швейцарии - с 1941, Португалии - с 1966. Налог с оборота (независимо от названия и форм взимания) включается в цену товаров, услуг и уплачивается потребителем. В бывшем СССР налог с оборота - налог, устанавливаемый в условиях государственного регулирования цен на некоторые высокорентабельные изделия, введен налоговой реформой 1930— 1932 гг. [18, c.225]. При помощи налога с оборота распределялась и перераспределялась часть чистого дохода общества между отраслями народного хозяйства и экономическими регионами страны. Налог с оборота применялся как экономический инструмент регулирования рентабельности продукции. Плательщики налога с оборота - государственные производственные объединения, предприятия, организации, предприятия общественных и кооперативных (кроме колхозов) организаций.

Основная часть налога с оборота реализовалась в отраслях легкой и пищевой промышленности. Налогом с оборота облагалась выручка от реализации по розничным или оптовым ценам промышленности товаров собственного производства или собственной закупки всем покупателям, а также при отпуске по указанным ценам отдельных товаров внутри объединения, предприятия. Облагаемый оборот определялся исходя из прейскурантных цен на товары. Налог с оборота исчислялся методом разницы в ценах и по ставкам в рублевом исчислении с единицы измерения (т, м³, штуки) или в процентах к выручке от реализации.

Сроки уплаты налога с оборота устанавливались с таким расчетом, чтобы обеспечить регулярное поступление платежа в бюджет и не допустить сосредоточения на счетах предприятий, организаций денежных сумм, подлежащих внесению в бюджет. Значительная часть налога с оборота поступала в бюджет в момент оплаты счета или на третий день после совершения оборота по реализации продукции. Налог с оборота широко применялся в отечественной, хозяйственной практике до начала 90-х годов. Недостаток налога с оборота в том, что он взимается не со всех товаров, а только с тех, которые находятся в конце технологической цепочки (т.е. этот вид налога взимается с холодильников и автомобилей, но не взимается с чугуна, хлопка, руды). Налог с оборота называют «каскадным налогом»; он стимулирует вертикальную интеграцию промышленности и торговли. В последние годы в результате осознания неэффективности налогов такого типа во многих странах они были заменены налогом на добавленную стоимость (напр., в России с 2001, Великобритании, Франции, ФРГ) и налогом с продаж (напр., в США), лишенными этого недостатка.

Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. Он оплачивается на всех этапах движения товаров, работ, услуг. Основная функция НДС — фискальная. Объектом налогообложения являются не валовой оборот, а добавленная стоимость. При этом применяются унифицированные ставки (10—15% к цене товара или услуги) (Приложение 1). Это облегчает исчисления налога и контроль за его поступлением. Исчисления и взимания налога на добавленную стоимость требует четкого определения объекта налогообложения – добавленной стоимости. Сумма налога, начисленного на предыдущих этапах движения товара или услуги, подлежит вычету из суммы налога, уплачиваемой на каждом последующем этапе. Таким образом, реальному обложению налогом на каждом этапе подлежит только та часть стоимости товара или услуги, которая «добавлена» на этом этапе, что и отражено в самом названии налога.