Становление и развитие НДС в налоговой системе РФ

Таким образом, прочному внедрению НДС в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы.  
Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов.  
Во-вторых, постоянный дефицит бюджета, и как следствие постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения.  
В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих налоговых систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития.

 

 

 

 

 

 

 

2. Современное  состояние НДС в РФ

2.1 Место налога на добавленную стоимость в консолидированном бюджете РФ

Тенденции  развития  налога  на  добавленную  стоимость  в  последнее  время  позволяют  сделать  вывод,  что  за  ним  сохранится  ведущая  роль  среди  прочих  налогов  и  платежей  в  Российской  Федерации.

С  появлением  НДС  и  акцизов  в  налоговой  системе  РФ  косвенные  налоги  стали  открыто  играть  решающую  роль  при  мобилизации  доходов  в  бюджет.  В  консолидированном  бюджете  РФ  поступления  от  НДС  уступают  только  налогу  на  прибыль  и  составляют  около  четверти  всех  доходов.  В  то  же  время  в  федеральном  бюджете  РФ  налог  на  добавленную  стоимость  стоит  на  первом  месте,  превосходя  по  размеру  все  налоговые  доходы.  Поступление  в  консолидированный бюджет  основных  налоговых  платежей  за  период  с  2009  по  2011 г.  можно  проследить  на  основе  данных,  приведенных в таблице 1.

Как видно из таблицы 1 поступления платежей в  консолидированный бюджет за исследуемый период с 2009 по 2011 года  возросли. В 2011 году на 26,3%  больше по сравнению с 2010.  Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации по сравнению с 2009 годом возрос на 49%, а по сравнению с 2010 годом – на 31,9%. Можно отметить положительную динамику роста поступлений всех представленных в таблице налогов. Подводя итог, можно сказать, что в целом динамика и структура поступлений налогов положительна и стабильна.

Формирование  всех доходов в 2011 году на 83% обеспечено за счет поступления налога на прибыль – 23%, НДПИ – 21%, НДФЛ - 21% и НДС - 18%. В 2010 году совокупная доля указанных налогов составляла 82%.[30]

 

 

 

Таблица 1 -  Поступление  в  консолидированный бюджет  основных  налоговых    платежей  в  2009-2011 гг., млрд. руб.⁶.

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к
				2009 г.	2010 г.
Всего поступило в  консолидированный бюджет Российской Федерации	6 288,3	7 695,8	9 720,0	154,6	126,3
в том числе:
в федеральный бюджет	2 502,6	3 207,2	4 480,8	179,0	139,7
в консолидированные  бюджеты субъектов РФ	3 785,7	4 488,6	5 239,1	138,4	116,7
из них:
Налог на прибыль организаций	1 264,4	1 774,4	2 270,3	179,6	127,9
в федеральный бюджет	195,4	255,0	342,6	175,3	134,3
в консолидированные  бюджеты субъектов РФ	1 069,0	1 519,4	1 927,7	180,3	126,9
Налог на доходы физических лиц
в консолидированные  бюджеты субъектов РФ	1 665,0	1 789,6	1 994,9	119,8	111,5
Налог на добавленную  стоимость
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1 176,6	1 328,7	1 753,2	149,0	131,9
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	30,6	55,2	91,7	299,7	166,0
Акцизы	327,4	441,4	603,9	184,5	136,8
в федеральный бюджет	81,7	113,9	231,8	283,7	203,5
в консолидированные  бюджеты субъектов РФ	245,7	327,5	372,1	151,4	113,6
Имущественные налоги	569,7	628,2	678,0	119,0	107,9
в консолидированные  бюджеты субъектов РФ	569,7	628,2	678,0	119,0	107,9

 

 

 

 

 

 

 

 

На рисунке 1 представлена структура доходов  консолидированного бюджета РФ.

Рис. 1 – Структура  доходов консолидированного бюджета Российской Федерации⁷.

 

Динамика поступлений  основных налогов в консолидированный  бюджет Российской Федерации в 2010–2011 гг. приведена на рисунке 2.

Рис. 2 – Динамика поступлений основных налогов в  консолидированный бюджет РФ, млрд. рублей⁸

Налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2011 году поступило 1 753,2 млрд. рублей, что на 31,9% больше, чем в 2010 году. (Рис. 2)

Налога на добавленную  стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2011 году поступило 91,7 млрд. рублей, или в 1,7 раза больше, чем в 2010 году, что связано с администрированием ФНС России с 01.07.2010 НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Казахстан.

Тенденции развития налога на добавленную стоимость  в последнее время позволяют  сделать вывод, что за ним сохраняется  ведущая роль среди прочих налогов  и платежей РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Элементы налога на добавленную стоимость и их краткая характеристика

 

Первый элемент  любого налога, в том числе и  НДС, - определение субъекта обложения.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых, в соответствии с  НК РФ, возложена обязанность уплачивать налоги⁹.

Плательщики НДС  определены в ст. 143 НК РФ. В качестве таковых названы:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Плательщиками НДС не являются:

• физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей;
• организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с гл. 26.2 НК РФ;
• организации и индивидуальные предприниматели в отношении тех видов деятельности, по которым они переведены на уплату ЕНВД в   соответствии с гл. 26.3 НК РФ;
• организации и предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.

Объектом обложения  НДС в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ признаются следующие  операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе в целях налогообложения НДС признается реализацией товаров (работ, услуг);
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного по-требления;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения:

• операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
• операции по передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
• операции по передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью и другие¹⁰.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения):

1. Не подлежит  налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации

2. Не подлежит  налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) медицинских  услуг, оказываемых медицинскими  организациями, в том числе  врачами, занимающимися частной практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно - эпидемиологических услуг(кроме финансируемых из бюджета);

2) услуг по  уходу за больными, инвалидами  и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной;

3) услуг по содержанию  детей в дошкольных учреждениях,  проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

4) продуктов питания, непосредственно  произведенных студенческими и  школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым;

5) услуг по сохранению, комплектованию и использованию  архивов, оказываемых архивными  учреждениями и организациями  и другие.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых исчислений на единицу измерения налоговой  базы.

Законодательством РФ установлены следующие налоговые ставки НДС - 0%, 10%, 18%.

Налогообложение по налоговой  ставке 0% производится при реализации:

1. товаров, вывезенных  в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;

2. работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией товаров, указанных выше. Это положение распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров. Эти работы (услуги) должны выполнять российские фирмы или индивидуальные предприниматели (за исключением российских железнодорожных перевозчиков). Это положение распространяется также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;

3. работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

4. услуг по перевозке  пассажиров и багажа при условии,  что пункт отправления или  пункт назначения пассажиров  и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5. работ (услуг), выполняемых  (оказываемых) непосредственно в  космическом пространстве, а также  комплекса подготовительных наземных  работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6. драгоценных металлов  налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство  из лома и отходов, содержащих  драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Банку России, банкам;

7. товаров (работ, услуг)  для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно- технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Реализация таких товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит налогообложению по ставке 0% в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

8.  припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях налогообложения припасами признаются топливо и горючесмазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.

9.  выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке¹¹.

Налогообложение по налоговой ставке 10% производится при реализации:

1. некоторых  видов продовольственных товаров;

2. товаров для  детей;

3. периодических  печатных изданий, за исключением  периодических  печатных изданий  рекламного или эротического  характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

4. следующих  медицинских товаров отечественного  и зарубежного производства: лекарственных  средств, включая лекарственные  субстанции, в том числе внутриаптечного  изготовления; изделий медицинского  назначения. Коды вышеперечисленных  видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.