Становление и развитие НДС в налоговой системе РФ

 

Федеральное государственное  образовательное бюджетное

учреждение  высшего профессионального образования

 

 

Финансово-экономический  факультет

Кафедра «налогов и налогообложения»

Специальность «налоги и налогообложение»

 

Курсовая работа

на тему:

«Становление и развитие НДС в налоговой системе РФ»

 

Выполнил(а):
	(Ф.И.О.)
Группа:	НО-308
Научный руководитель:
	(Ф.И.О.)
	Зам. заведующего кафедрой
	(Должность.) к.э.н., старший преподаватель
	(Ученое  звание, ученая степень.)

 

 

Москва 2012г.

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В  начале  90-х  годов  в  России  начались  рыночные  преобразования.  Реформированию  были  подвергнуты  все  сферы  экономической  жизни  общества.  Особенное  внимание  уделялось  ранее  неизвестным  в  нашей  стране  налоговым  отношениям.  Одним  из  первых  обязательных  платежей,  введенных  в  практику  налогообложения,  явился  налог  на  добавленную  стоимость.  За  время  своего  существования  он  прочно  укрепился  в  налоговой  системе  Российской  Федерации. 

В  настоящее  время  НДС  -  один  из  важнейших  федеральных  налогов. Основой его взимания,  как следует из  названия,  является  добавленная  стоимость,  создаваемая  на  всех  стадиях  производства  и  обращения  товаров.  Это  налог  традиционно  относят  к   категории  универсальных  косвенных  налогов,  которые  в виде  своеобразных  надбавок  взимаются путем включения в цену  товаров,  перенося  основную  тяжесть налогообложения  на  конечных  потребителей  продукции,  работ,  услуг. 

НДС  как  наиболее  значительный  косвенный  налог  выполняет  две  взаимодополняющие  функции:  фискальную  и  регулирующую.  Первая  (основная),  в  частности,  заключается  в  мобилизации  существенных  поступлений  от  данного  налога  в  доход  бюджета  за  счет  простоты  взимания  и  устойчивости  базы  обложения.  В  свою  очередь  регулирующая  функция  проявляется  в  стимулировании  производственного  накопления  и  усилении  контроля  за  сроками  продвижения  товаров  и  их  качеством¹. 

За  период  существования   налога  на  добавленную  стоимость  действующий  механизм  его  исчисления  и  взимания  претерпел  существенные  изменения.  В  связи  с  этим  у  налогоплательщиков  возникает  множество  вопросов  по  толкованию  и  разъяснению  порядка  обложения  данным  налогом. 

Как  известно,  НДС  является  вторым  по  значимости  после  налога  на  прибыль  налогом,  уплачиваемым  предприятиями  и  организациями.  Вопросы  его  исчисления  и  уплаты  привлекают  к  себе  пристальное  внимание  многих  отечественных  экономистов  и  широко  обсуждаются  на  страницах  периодической  печати.  Таким  образом,  проблематика  настоящей  курсовой работы,  прежде  всего,  связана  со  сложностью  и  неоднозначностью  действующего  законодательства  по  НДС.  Заинтересованность  в  разрешении  данного  вопроса  и  послужила  основной  причиной  выбора  темы  исследования.

Целью  данной  работы  является  анализ этапов становления и развития НДС в налоговой системе РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить историю  возникновения налога на добавленную стоимость;

- рассмотреть  сущность и эволюция налога  на добавленную стоимость;

- охарактеризовать  элементы современного налога на добавленную стоимость;

- выявить роль  налога на добавленную стоимость  в консолидированном бюджете  РФ;

- определить основные направления совершенствования налога на добавленную стоимость.

При  написании  работы  были  изучены  и  использованы  основные   законодательные  акты,  регулирующие  порядок  исчисления  и  уплаты  НДС  в  РФ.  Статистические  материалы,  статьи,  опубликованные  в  экономических  и  финансовых  журналах.

В работе были использованы аналитический и статистический методы исследования, математический, библиографический, методы исследования, а также метод анализа полученной информации.

1 История возникновения и развития НДС, его экономическое содержание, место и роль в налоговой системе РФ

1.1. Возникновение НДС как налога

 

Шествие НДС  в европейскую экономику началось с Франции. Изначально в этой стране существовал налог с продаж, однако у него был существенный недостаток, серьезно затруднявший товарное обращение. Каждая перепродажа товара увеличивала сумму налога и цену этого товара, вызывая «каскадный эффект».

Чтобы его устранить, в 1948 году Франция ввела систему  раздельных платежей: каждая компания, реализовавшая товар и заплатившая налог, могла принять к вычету налог, уплаченный поставщику при приобретении этого товара. Система оказалась удачной, и в 1954 году она была доработана до современных параметров: вычет налога предоставлялся сразу после приобретения товара, а при его продаже происходило начисление налога к уплате. До 1968 года система «обкатывалась» только на территории французской колонии Кот-д'Ивуар, и только после того, как опыт был признан удачным, систему ввели во Франции.

В 70-е опыт НДС распространился по всей Европе. Преимуществом этого налога европейские государства считали тот факт, что он стимулирует свободное распространение товаров, работ, услуг в отличие от налога с продаж. В результате введения НДС налоги с оборота практически полностью исчезли из налоговых систем государств - членов ЕЭС, а к 1982 году все страны ЕЭС были вынуждены перейти на эту систему.

В России НДС  был фактически введен правительством Валентина Павлова, вспоминает бывший министр экономики России, научный руководитель НИУ ВШЭ Евгений Ясин. С 1 января 1990 года на всей территории Советского Союза действовал налог с продаж, который по методологии был близок НДС. В 1992 году правительством Егора Гайдара был принят закон «О налоге на добавленную стоимость». «Надо было построить налоговую систему таким образом, чтобы она позволяла все время держать в равновесии бюджетные доходы и расходы», - констатирует г-н Ясин. Если страна получает доходы от прибыли и имущества, а расходы бюджета растут вместе с инфляций, в определенный момент возникает эффект Оливера-Танзи. В результате доходы и расходы растут с разной скоростью, а экономика очень быстро попадает в бюджетный кризис. При расчете НДС в условиях высокой инфляции доходы растут так же, как и расходы, поэтому бюджет остается сбалансированным.

Другое неоспоримое  преимущество НДС перед прямыми  налогами - относительно простое администрирование  в условиях коррупционной экономики. Собирать прямые налоги в развитых странах достаточно сложно. Прямые налоги граждане и бизнес должны платить по результатам своей деятельности, и государству необходимо прикладывать усилия, чтобы привлечь их к уплате. Делать это в развивающейся стране без соответствующих институтов очень сложно, поэтому проще брать деньги с транзакций. НДС проще администрируется в экономике, где высокая доля коррупции. Первоначальная ставка налога в России составила 28% - это был достаточно высокий уровень, вызвавший кризис трудоемких производств, где высока доля добавленной стоимости. Поэтому сначала ставка была снижена до 20%, а после 2004 года - до 18%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Сущность и эволюция налога на добавленную стоимость

 

Налог на добавленную  стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных  для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов.

Он относится  к тем налогам, которые имеют  в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой².

Как известно, этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС – в размере 0%.

НДС, в отличие  от прочих разновидностей косвенных  налогов позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

Однако НДС  с его достаточно высокими ставками и широкой налогооблагаемой базой в значительной степени ограничивает платежеспособный спрос. Это свойство НДС эффективно используется в экономике развитых европейских стран. Когда наблюдается перепроизводство каких-либо товаров, то увеличивается ставка, чтобы снизить объемы их выпуска.

В Российской Федерации  НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций.

Введение НДС  в нашей стране совпало с началом  проведения масштабной экономической  реформы, внедрением в экономику  рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

Законом о федеральном  бюджете не устанавливаются пропорции  распределения НДС  между федеральным и региональными бюджетами. Однако определенная часть НДС отчисляется в региональные бюджеты при выделении средств из федерального бюджета субъектам РФ в виде субсидий, субвенций, трансфертов, и оказания иной финансовой помощи.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения³.

Законодательно  определено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами, полученными от покупателей за реализованные товары (работы и услуги), и  суммами, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Тенденции  развития  налога  на  добавленную  стоимость  в  последнее  время  позволяют  сделать  вывод,  что  за  ним  сохранится  ведущая  роль  среди  прочих  налогов  и  платежей  в  Российской  Федерации.  Однако  на  нынешнем  этапе  развития  экономики  РФ, НДС  остается  более  предпочтительным,  на  мой  взгляд,  чем  прямые  налоги.  Во-первых,  от  него  труднее  уклониться  плательщику,  так  как  выручку  всегда  сложнее  скрыть  или  занизить,  нежели  прибыль,  вследствие  этого даже стали реже  случаи  финансовых  нарушений;  во-вторых,  процесс взимания  НДС не  вызывает  больших затруднений,  что сокращает расходы на  данную  процедуру;  и,  в-третьих,  НДС  не  зависит  от  результатов  хозяйственно-экономической деятельности  субъектов,  и поступления от  него  достаточно  стабильны⁴.

Несмотря  на  огромное  фискальное  значение  данного  налога,  нельзя  отрицать  его  регулирующее  влияние  на  экономику.  Через  механизм  обложения  НДС  и,  в  частности,  через систему построения  ставок   он  влияет  на  ценообразование и инфляцию,  так как фактически  увеличивает  цену  товара  на  сумму  налога.  Безусловно,  открытым  остается  вопрос  о  положительной  стороне  этого  влияния,  так как увеличение  цены  способствует  развитию  инфляционных  процессов.  С  другой  стороны  НДС  не  сильно  препятствует  развитию  производства,  поскольку  действительным  его  плательщиком  становится  не  производитель,  а  потребитель.  С  психологической  точки  зрения  этот  налог,  в  отличие  от  подоходного,  в  меньшей  степени  влияет  на  стимулы  к  труду,  затрагивая  расходы  населения,  а  не  доходы.  Таким  образом,  конечный  потребитель, уплачивая  цену  за  товар,  не  замечает  ее завышения на  сумму налога,  тогда как вычет из  доходов подоходного налога  более ощутим.

Посредством  применения  льгот  на  отдельные  виды   продукции  или  конкретные  операции,  а  также  льгот,  предоставляемых  тем  или  иным  плательщикам,  государство имеет возможность стимулировать развитие  и осуществлять  поддержку социально значимых  видов деятельности  (образование,  здравоохранение,  наука,  культура  и  др.),  стимулирование  экспорта  отечественных  товаров  за  границу.  Наконец,  посредством  многократного  обложения  НДС  всех  стадий  производства  продукции,  работ  и  услуг  достигается  равенство  всех  участников  рынка,  а  государство  получает  возможность  осуществлять  более  полный  контроль  и  оперативное  управление  финансово-хозяйственной  деятельностью  субъектов.  Располагая  полной  и  точной  информацией,  получаемой  из  бухгалтерской  отчетности,  государственные  финансовые  и  налоговые  органы  могут  осуществлять  более  точное  планирование  доходов  бюджета⁵.