Специальные налоговые режимы

Работодатель может предоставлять имущественный вычет при приобретении (строительстве) работником жилья, а также земельных участков в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Если работник представил для этого все необходимые  документы (уведомление налоговой  инспекции и заявление на предоставление вычета), в налоговой карточке перед строкой «Налоговая база (с начала года)» вам нужно ввести отдельную строку для учета имущественного вычета.

В строке «Имущественный налоговый вычет за месяц» отражается сумма ежемесячно предоставляемого вычета. При этом в строку с кодом 311 заносятся суммы вычета по расходам на приобретение (строительство) жилья, с кодом 312 - на уплату процентов по кредитам и займам, направленным на эти цели, а с кодом 318 - на уплату процентов по кредитам, полученным для перекредитования (рефинансирования) таких кредитов (займов) (см. Справочник «Коды вычетов»).

В поле «Общая сумма с начала года» указывается суммарный размер вычетов по кодам 311, 312 и 318, рассчитанный нарастающим итогом с начала года.

Распределять предоставленный имущественный вычет необходимо по месяцам самостоятельно, поскольку в уведомлении налоговой инспекции он будет указан единой суммой за год.

Поскольку сумма имущественного вычета в большинстве случаев  превышает сумму заработка работника  за год, такое распределение лучше  производить исходя из суммы дохода физического лица в каждом месяце. В частности, сумма имущественного вычета за соответствующий месяц будет равна доходу работника в этом месяце за минусом стандартных и иных налоговых вычетов, рассчитанных ранее.

Так, в строку «Имущественный налоговый вычет за месяц» помесячно заносится разница между строками:

«Общая сумма доходов за минусом вычетов (с начала года)» - «Стандартные налоговые вычеты (общая сумма с начала года)».

Распределение сумм вычета между кодами 311, 312 и 318 можно производить в произвольном порядке: либо в долях пропорционально доходу физического лица, либо в первую очередь учитывать вычет по расходам на приобретение жилья, а затем проценты по кредитам (займам) или наоборот. Отметим, что, если имущественный вычет в течение года не был использован полностью, остаток переносится на последующие годы до полного исчерпания суммы (абз. 21 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Однако для получения остатка вычета у работодателя в последующих годах налогоплательщик также должен представить уведомление о праве на вычет.

При рассмотренном порядке  отражения имущественного налогового вычета необходимо следить за его предельным размером, указанным в уведомлении налогового органа.

Чаще всего работники приносят уведомление о праве на имущественный налоговый вычет в течение года. В этих случаях необходимо произвести перерасчет налоговой базы и сумм налога с начала текущего года с учетом вычета (Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103, от 13.02.2007 N 03-04-06-01/35, от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188).

По результатам перерасчета  определяется сумма налога на доходы, который был излишне удержан у работника, и производится его возврат или зачет в счет будущих обязательств налогоплательщика в этом году.

Для возврата налога работник должен написать заявление (ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ).

В налоговую карточку исправления за месяцы проведения перерасчета можно не вносить. Сумма имущественного вычета за этот период указывается в поле того месяца, в котором работник представил документы и с которого уже не будет удерживаться НДФЛ. Данная сумма будет равна совокупному налогооблагаемому доходу за предыдущие месяцы (отражен по строке «Налоговая база») плюс доход работника в текущем месяце, уменьшенный на стандартные и иные вычеты, которые рассчитаны ранее.

Также в случае предоставления работнику имущественного налогового вычета после таблицы необходимо ввести дополнительные поля для отражения следующей информации:

- номера уведомления  налогового органа, подтверждающего  право на имущественный налоговый вычет;

- даты выдачи уведомления;

- кода налогового органа, выдавшего уведомление.

Аналогичные поля предусмотрены  в п. п. 4.2 - 4.4 справки о доходах  физического лица по форме 2-НДФЛ.

Наряду с имущественным  вычетом работодатель может предоставить социальный вычет по расходам на негосударственное  пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование в соответствии с пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ.

Если работник представил для получения вычета все необходимые  документы (подтверждающие его расходы  на негосударственное пенсионное обеспечение  и добровольное пенсионное страхование), в налоговой карточке перед строкой «Налоговая база (с начала года)» вам нужно ввести отдельную строку для учета социального вычета.

В строке «Налоговая база (с начала года)» отражается нарастающим итогом сумма налогооблагаемого дохода. В это поле нужно заносить разницу между строкой «Общая сумма доходов за минусом вычетов (с начала года)», строкой «Стандартные налоговые вычеты (общая сумма с начала года)», строкой «Имущественный налоговый вычет (подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ) общая сумма с начала года» и строкой «Социальный налоговый вычет (подпункт 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ) общая сумма с начала года».

В строку «Налог исчисленный» ежемесячно заносится сумма налога, исчисленная нарастающим итогом исходя из показателей строки «Налоговая база (с начала года)» и ставки 13%.

В строке «Налог удержанный» указывается сумма налога, которая фактически удержана с доходов физического лица за соответствующий период. Данная строка, как и предыдущая, заполняется нарастающим итогом с начала года. При этом нужно учитывать, что показатели строки «Налог исчисленный» и строки «Налог удержанный» могут не совпадать

Если показатели строки «Налог исчисленный» и строки «Налог удержанный» различаются, заполняется следующие две строки таблицы:

1) когда сумма исчисленного налога больше суммы удержанного налога, такая разница заносится в строку «Долг по налогу за налогоплательщиком»;

2) в случае превышения  удержанного налога над исчисленной  суммой налога такая разница  между ними вносится в строку «Долг по налогу за налоговым агентом».

Например в нашем случае, строка «Долг по налогу за налоговым агентом» заполняется при перерасчета НДФЛ с начала года, так как работник представил уведомление о праве на имущественный налоговый вычет и сумма удержанного налога больше суммы налога, исчисленного с учетом вычета.

Строка «Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган» заполняется в случае, когда налоговый агент не может удержать налог, исчисленный с доходов физического лица.

Например, такая ситуация может возникнуть при выдаче дохода в натуральной форме, если денежных выплат не производится. При этом не позднее месяца со дня окончания соответствующего налогового периода организация должна сообщить в свою налоговую инспекцию, а также физическому лицу о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В строке «Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога» указывается сумма налога, которая была возвращена физическому лицу в связи с перерасчетом.

Отметим, что такой перерасчет может быть произведен и за прошедшие налоговые периоды, например, если допущена ошибка при исчислении НДФЛ. В этом случае сумма задолженности перед физическим лицом должна быть отражена в поле «На начало налогового периода (Долг по налогу за налоговым агентом)», а также в разделе 8 налоговой карточки.

В любом случае для  возврата налога работник должен написать заявление (ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ).

Если  предоставляются физическому лицу стандартные налоговые вычеты, напротив соответствующих сумм нужно проставить любую отметку (например, V или X).

В поле «Количество детей» указывается то количество детей, на которых предоставляются стандартные вычеты.

В поле «Основание для предоставления налогового вычета» нужно записать: «Заявление на предоставление стандартного вычета» (по стандартному вычету на налогоплательщика) или «Заявление на предоставление стандартного вычета на детей» (по стандартному вычету на детей).

В поле «Документы, подтверждающие статус вдовы (вдовца), одинокого родителя, опекуна или попечителя» нужно указать наименование соответствующего документа (например, свидетельство о расторжении брака, свидетельство о смерти супруга и т.д.).

Раздел «Право на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 214.1, пунктами 2 и 3 статьи 221 НК РФ» заполняется, если предоставляются налоговые вычеты по операциям с ценными бумагами и профессиональные налоговые вычеты.

В поле «Вид вычета» необходимо указать его код в соответствии со Справочником «Коды вычетов».

В поле «Основание для предоставления вычета» нужно указать «Заявление на предоставление вычета».

В разделе 4 налоговой карточки рассчитывается налоговая база и сумма НДФЛ в отношении дивидендов, которые выплатили физическому лицу. Данные доходы облагаются по налоговой ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

В строке 1 «Сумма дивидендов, распределенная в пользу физического лица – налогоплательщика» отражается сумма дивидендов, распределенная конкретному акционеру (участнику) по месяцам и в целом.

В строку 2 «Облагаемая сумма дивидендов» заносится величина дивидендов, которая облагается НДФЛ. Она определяется в особом порядке в соответствии со ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

Показатели строки 3 «Сумма налога исчисленная» определяются как произведение облагаемой суммы дивидендов и ставки 9%.

В строку 4 «Сумма налога удержанная» заносится величина НДФЛ, которая фактически удержана у физического лица.

Нужно учитывать, что  показатели данных строк могут не совпадать.

Если сумма исчисленного налога больше суммы налога удержанного, такая разница заносится в поле соответствующего месяца строки 5 «Долг по налогу за налогоплательщиком».

Если же сумма удержанного  налога превысила сумму исчисленного налога, разницу между ними вы вносите  в строку 6 «Долг по налогу за налоговым агентом».

Строка 7 «Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган» заполняется в случае, если невозможно удержать исчисленный налог и направить об этом сообщение в налоговую инспекцию.

В строке 8 «Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога» необходимо указать сумму налога, которая была возвращена физическому лицу в связи с перерасчетом.

Перерасчет может быть произведен и за прошедшие налоговые  периоды, например, в случае совершения ошибки при исчислении НДФЛ. В такой ситуации также заполняется таблица «Результаты перерасчета налога за ____ год» раздел 8 налоговой карточки.

Раздел 5 «Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%» налоговой карточки заполняется только на физических лиц - резидентов.

В нем рассчитывается НДФЛ по следующим доходам (п. 2 ст. 224 НК РФ):

- выигрышам и призам, выданным в рамках рекламной  кампании;

- материальной выгоде  от экономии на процентах от  пользования заемными средствами;

- процентам по вкладам  в банках.

Все перечисленные доходы облагаются налогом по ставке 35% только в части, превышающей определенные размеры.

Раздел 5 налоговой карточки нужно заполнять отдельно по каждому  виду дохода. Поэтому он может состоять из двух или более таблиц - по числу  выданных физическому лицу доходов (абз. 8 Порядка заполнения раздела 5 налоговой карточки).

В нашем примере данный раздел не заполняется.

Раздел 6 «Общая сумма налога по итогам налогового периода» предназначен для отражения итоговых данных о суммах исчисленного и удержанного НДФЛ по всем налоговым ставкам.

В этот раздел переносятся итоговые данные, которые были рассчитаны ранее в разделах 3 - 5 налоговой карточки.

Раздел заполняется  по итогам налогового периода либо при увольнении сотрудника в течение года (абз. 1 Порядка заполнения раздела 6 налоговой карточки).

Для нерезидентов РФ заполняются только строка «По ставке 30%» и строка "Итого".

В строке «По ставке 35%» нужно указать суммарные данные по всем заполненным частям раздела 5 (если таковых несколько).

Графу «Передано на взыскание в налоговый орган» заполняется, если невозможно удержать НДФЛ и направлено об этом сообщение в налоговую инспекцию.

Графа «По перерасчету за предшествующие налоговые периоды» заполняется, если произведены перерасчеты налоговых обязательств физического лица за прошлые года. При этом нужно указать суммы налога, которые были возвращены налогоплательщику или зачтены в счет уплаты НДФЛ в отчетном году.

Если же по результатам  перерасчета у налогоплательщика  образовался долг и на конец отчетного  года он не погашен, его сумму необходимо указать либо в графе «Передано на взыскание в налоговый орган», либо в графе «Долг по налогу за налогоплательщиком» (если долг по НДФЛ можно будет удержать в следующем налоговом периоде).