Специальные налоговые режимы

 Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГОУ ВПО

«Вологодская государственная  молочнохозяйственная

академия имени Н.В. Верещагина»

 

Экономический факультет

по направлению 080100 «Экономика» 

профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

заочная форма обучения сокращенные сроки

 

 

 

Кафедра финансов

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по  дисциплине «Налоги и налогообложение»

Тема: «Специальные налоговые режимы».

 

 

 

 

 

Выполнил

Студент,  шифр 1114526                                                   И.В.Черепанова

Проверил

 

 

 

 

 

 

Вологда - Молочное

2013

СОДЕРЖАНИЕ

1. Специальные налоговые режимы	3
1.1Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)	3
1.2 Упрощенная система налогообложения	5
1.3 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	8
1.4 Система налогообложения при заключении соглашения о разделе продукции	13
1.5. Патентная система налогообложения	15
2.Привести пример заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (ф.1-НДФЛ) и справку о доходах физического лица (ф.№2-НДФЛ). Объяснить порядок их заполнения и декларации	20
2.1 Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (ф. 1-НДФЛ)	22
2.1.1.Пример заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц С.А. Ильичева  за 2011г.	35
2.2. Порядок заполнения  справки   о доходах физических лиц (ф.  № 2 -НДФЛ)	45
2.2.1 Пример заполненной справки 2-НДФЛ  о доходах С.А. Ильичева  за 2011г.	48
Список литературных источников	51

 

 

 

 

 

 

 

1. Специальные  налоговые режимы

1.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

 

Единый сельскохозяйственный налог (далее по тексту ЕСХН) является прямым налогом, о чем сказано в п. 7 ст. 12, ст. 18 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ).

Данный налог  урегулирован гл. 26.1 НК РФ, которая действует с         1 января 2002г. и единообразно применяется на всей территории России.

Налогоплательщиками ЕСХН согласно п. 1 ст. 346.2 НК РФ признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.

Определение сельскохозяйственных товаропроизводителей дано в п. 2 ст. 346.2 НК РФ. В качестве общей нормы установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

В п. 3 ст. 346.2 НК РФ определено, что именно относится к сельскохозяйственной продукции (в т.ч. продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции). В развитие данного положения принят Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006г. N 458.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда  РФ от 23 марта 2010г. N 16377/09 отмечается, что налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельскохозяйственную продукцию, а лишь осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку из сельскохозяйственного сырья несобственного производства (вне зависимости от доли дохода от реализации такой продукции в общем объеме полученных ими доходов от реализации товаров (работ, услуг)), не вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку таковыми в смысле гл. 26.1 НК РФ не являются[5]. Поэтому для отнесения налогоплательщика к категории сельскохозяйственного товаропроизводителя в целях гл. 26.1 НК РФ имеет значение не просто факт производства им сельскохозяйственной продукции, а то обстоятельство, что доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70% от общего дохода от реализации товаров (работ, услуг), в том числе и от дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной им из сельскохозяйственного сырья несобственного производства.

Налоговый кодекс РФ предусматривает случаи, когда организация (индивидуальный предприниматель) не вправе перейти на ЕСХН. В частности, в силу п. 6 ст. 346.2 НК РФ не вправе переходить на уплату ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров.

Кроме того, процентная доля выручки  от реализации сельскохозяйственной продукции должна сохраняться и в периоде применения ЕСХН, а в случае ее снижения налогоплательщик обязан вернуться на общую систему налогообложения (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).

Особенность ЕСХН как специального налогового режима предусмотрена в п. 3 ст. 346.1 НК РФ. Организации, перешедшие на уплату данного налога, в общем случае освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату данного налога освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (далее по тексту НДФЛ),   налога на имущество физических лиц.

Кроме того, указанные лица не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее по тексту НДС).

Для налогоплательщика переход на уплату ЕСХН, при условии соответствия сельскохозяйственного производителя всем критериям, является добровольным (п. 2 ст. 346.1 НК РФ).

Порядок и условия начала и прекращения  применения ЕСХН регламентируются в ст. 346.3 НК РФ. В частности, организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН (п. 1 ст. 346.3 НК РФ). Поскольку никакого особого разрешения налоговый орган при этом не выдает, переход на уплату ЕСХН является уведомительным.

Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ). При этом ст. 346.5 НК РФ предусматривает порядок определения и признания доходов и расходов, устанавливая субсидиарное применение норм гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» и гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

Налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.6 НК РФ).

Ставка ЕСХН предусмотрена в ст. 346.8 НК РФ в размере 6%. Соответственно, ЕСХН имеет определенное сходство с налогом на прибыль организаций (НДФЛ с доходов индивидуальных предпринимателей), но отличается пониженной налоговой ставкой.

Исчисляется ЕСХН только самим налогоплательщиком (п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 346.9 НК РФ).

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год; отчетным периодом - полугодие (ст. 346.7 НК РФ).

Срок уплаты ЕСХН по итогам налогового периода - в общем случае не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 346.9, п. 2 ст. 346.10 НК РФ). По итогам отчетного периода авансовый платеж по ЕСХН должен быть уплачен не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 2 ст. 346.9 НК РФ).

Налоговая декларация по ЕСХН по итогам налогового периода должна быть представлена не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 346.10 НК РФ).

 

1.2. Упрощенная система налогообложения

 

Упрощенная система налогообложения (далее по тексту УСН) предусматривает уплату налога, который обозначается как налог, взимаемый в связи с применением УСН (п. 2 ст. 56 БК РФ), и является прямым налогом (п. 7 ст. 12, ст. 18 НК РФ).

Данный налог  урегулирован гл. 26.2 НК РФ, которая действует с         1 января 2003г. Указанная система налогообложения в целом единообразно применяется на всей территории России. Однако в ст. 346.20 НК РФ предусмотрено, что в определенных случаях законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Предшественником данного налога был налог, предусмотренный Федеральным законом от 29 декабря 1995г. N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (утратил силу).

Налогоплательщиками по УСН признаются (п. 1 ст. 346.12 НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ предусматривает  случаи, когда организация (индивидуальный предприниматель) не вправе перейти  на УСН. В частности, этого не могут  сделать организации, доходы которых по итогам девяти месяцев текущего года превысили определенную сумму (в 2013 г.: 45 млн. руб. - п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ); банки (подп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Особенность УСН как специального налогового режима предусмотрена в п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ.

Организации, перешедшие на уплату данного налога, в общем случае освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций.

 Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату данного налога освобождаются от обязанности по уплате НДФЛ, налога на имущество физических лиц.

 Кроме того, указанные лица не признаются налогоплательщиками НДС.

Для налогоплательщика  переход на уплату УСН, при условии  соответствия налогоплательщика всем критериям, является добровольным (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Статья 346.13 НК РФ регламентирует порядок и условия начала и прекращения применения УСН. В частности, организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Поскольку никакого особого разрешения налоговый орган при этом не выдает, переход на уплату УСН является уведомительным.

Исходя из Постановления Конституционного Суда РФ от 20 июля 2010г. N 17-П, выбирая тот или иной налоговый режим, налогоплательщики принимают во внимание экономические обстоятельства, прежде всего состояние и перспективы развития бизнеса.

В Определении Конституционного Суда РФ от 16 октября 2007г. N 667-О-О разъяснено, что указание в п. 1 ст. 346.11 НК РФ на то, что упрощенная система налогообложения применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не означает, что данный специальный режим может применяться налогоплательщиком одновременно с общей системой налогообложения, - эта система также распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность, а не на ее отдельные виды[2]. Именно поэтому переход к упрощенной системе налогообложения и возврат к иным режимам налогообложения, несмотря на добровольный характер, осуществляются налогоплательщиком не произвольно, а в соответствии с установленными НК РФ ограничениями (ст. 346.13).

Объект налогообложения по УСН предусмотрен в п. 1 ст. 346.14 НК РФ в двух разных вариантах:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину  расходов.

Право выбора объекта принадлежит налогоплательщику.

Порядок определения  и признания доходов и расходов, с учетом субсидиарного использования  норм гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, предусмотрен статьями 346.15 - 346.17 НК РФ. Соответственно, УСН (в варианте объекта «доходы минус расходы») имеет определенное сходство с налогом на прибыль организаций (НДФЛ с доходов индивидуальных предпринимателей).

Налоговая база по УСН (ст. 346.18 НК РФ) зависит от выбранного налогоплательщиком объекта и соответственно устанавливается как денежное выражение: