Специальные налоговые режимы

 

Ниже приведены правила  заполнения формы 1-НДФЛ на основании  Порядка заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

В строки раздела 1 «Сведения о налоговом агенте (источнике доходов)» вносятся следующие сведения:

В п. 1.1 через разделитель  указываются ИНН и КПП организации  либо ИНН налогового агента - физического  лица.

В п. 1.2 нужно отразить код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете.

В п. 1.3 указывается сокращенное  наименование организации согласно его написанию в ЕГРЮЛ начиная  с содержательной части (например, «Альфа» ЗАО).

В п. 1.4 заносится код  административно-территориального образования (ОКАТО), на территории которого находится организация  либо налоговый агент - физическое лицо. Показатели кода территорий содержатся в Общероссийском классификаторе объектов административно-территориального деления ОК 019-95. Данный код указывается также в платежных поручениях на перечисление НДФЛ.

В разделе 2 «Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)»  указывается информация о физическом лице, на которое оформляется налоговая карточка. Такую информацию следует получить у самого налогоплательщика.

В строки данного раздела  заносятся следующие сведения:

- в п. 2.1 - ИНН налогоплательщика,  указанный в свидетельстве о  постановке физического лица  на налоговый учет (если имеется);

- в п. 2.2 - номер страхового  свидетельства физического лица в Пенсионном фонде РФ;

- в п. 2.3 - фамилия, имя  и отчество получателя дохода, без сокращений, в соответствии  с документом, удостоверяющим личность. - в     

-  в  п. 2.4 - код документа, удостоверяющего личность. Этот код можно выбрать из Справочника «Коды документов» (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@). Например, код паспорта гражданина РФ - 21;

- в п. 2.5 - серия и  номер документа, удостоверяющего  личность налогоплательщика. Эти  данные указываются по порядку  без использования знака N. Если документ содержит только номер, серия не указывается;

- в п. 2.6 - число, месяц  и год рождения физического  лица;

- в п. 2.7 - код страны, гражданином которой является  работник. Такой код выбирается из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ). Код России в нем - 643;

- в п. 2.8 - адрес постоянного  места жительства работника (по  прописке). Адрес указывается на  основании документа, удостоверяющего  личность, или другого документа,  который подтверждает постоянное  место жительства.

Последовательность написания  адреса следующая:

Код страны; Индекс; Код  региона; Район; Город; Населенный пункт (село, поселок и т.п.); Улица (проспект, переулок и т.п.); дом, корпус, квартира.

Адрес в России отражается по следующим правилам.

В строке «Код региона» указывается код субъекта Российской Федерации (республики, края, области, округа), на территории которого налогоплательщик постоянно проживает. Такой код выбирается из Справочника «Коды регионов» (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

Поскольку г. г. Москва и  Санкт-Петербург являются одновременно и городами, и регионами Российской Федерации, в полях «город» и «район» ставятся прочерки, а заполняется только поле «Код региона» с указанием кода 77 (Москва) или 78 (Санкт-Петербург).

При заполнении строки «дом» можно использовать как числовые, так и буквенные значения, а также знак "/" для обозначения углового дома (например, 4А, 4/2). Если дом обозначен как «строение», его номер заполняется в поле «корпус».

При заполнении адреса можно использовать сокращения. Их перечень содержится в п. 5.3 Порядка заполнения и представления справки о доходах физического лица за 2003 год.

Если один из элементов  адреса отсутствует, отведенное для  него поле не заполняется.

В п. 2.9 проставляется  цифра 1, если налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации, и цифра 2 - если налоговым резидентом не является.

В п. 2.10 проставляется  цифра 1, если физическим лицом подано заявление о предоставлении стандартных  налоговых вычетов, или 2 - если такие вычеты не заявлены.

 

Раздел 3 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица» является одним из основных в налоговой карточке. Он заполняется в отношении доходов, которые облагаются по налоговым ставкам 13 и 30%.

В данном разделе рассчитывается налоговая база, отражаются налоговые вычеты, сумма  исчисленного и удержанного налога.

- в строку «Стандартные налоговые вычеты» вводятся дополнительно вычеты с кодами 106 и 113;

- в п. 3.2 «Расходы на содержание 1 ребенка в размере» указываются размеры вычетов в сумме 1000, 2000 и 4000 руб.;

- раздел дополнится строками для учета имущественного и социального вычетов.

Отметим, что порядок  заполнения раздела 3 различается в зависимости от статуса физического лица, которому  выплачиваются доходы (резидент/нерезидент).

В нашем случае гражданин  С.А. Ильичев является резидентом РФ

Раздел 3 налоговой карточки для физического лица - резидента  РФ заполняется в следующем порядке.

В поле «На начало налогового периода» поле «Долг по налогу за налогоплательщиком» заполняется в случае, если у налогоплательщика за предыдущий год осталась задолженность по уплате в бюджет НДФЛ. Эти данные переносятся из итоговой строки раздела 6 налоговой карточки за предшествующий налоговый период (в целом по всем ставкам).

Также в этом поле отражается налог, который не был удержан у физического лица в предыдущих годах по ошибке и такая ошибка была выявлена в текущем налоговом периоде. В этом случае задолженность переносится из раздела 8 (в общей сумме по годам).

Отметим, что в это  поле не нужно вносить суммы налога, которые организация не смогла удержать с налогоплательщика, в связи с чем направила ему и в налоговую инспекцию сообщение о невозможности удержать НДФЛ. Дело в том, что эти суммы не влияют на расчет налога в отчетном году, поскольку уже направлены для взыскания налоговым органом.

Поле «Долг по налогу за налоговым агентом» заполняется в случае, если организация излишне удержала НДФЛ в предыдущих налоговых периодах и такая задолженность не погашена на начало отчетного года. В эту строку переносится сумма налога по всем ставкам, отраженная в итоговой строке раздела 6 налоговой карточки. Если же задолженность возникла по ошибке при расчете налога за предыдущие годы, данные о долге переносятся из раздела 8 (в общей сумме по годам).

Поле «Сумма дохода, облагаемого по ставке 13% с предыдущего места работы» заполняется в случае, если работник трудится в организации не с начала года. Сумму таких доходов нужно знать, чтобы правильно применить стандартные налоговые вычеты.

Эти данные можно получить из справки по форме 2-НДФЛ, которую налогоплательщик должен представить с прошлого места работы за этот год (раздел 3 справки минус необлагаемые суммы в соответствии со ст. 217 НК РФ).

В поле «Код дохода» нужно указать коды соответствующих доходов, которые выплачены физическому лицу. Виды кодов можно посмотреть в Справочнике «Коды доходов» (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

Причем берется код  дохода, действующий на дату его  выплаты (Письмо ФНС России от 08.08.2008 N 3-5-04/379@).

По итогам каждого месяца вносятся в карточку суммы всех доходов (облагаемых по ставке 13%), которые в этом месяце выплатили налогоплательщику, и каждому из них присваивается свой код.

Доходы отражаются по месяцам в следующем порядке (абз. 11, 12 Порядка заполнения раздела 3 налоговой карточки).

1. Заработная плата  общей суммой (аванс плюс окончательный  расчет) проставляется в поле того месяца, за который она начислена, независимо от даты выдачи. Причем это касается и тех случаев, когда зарплата за декабрь начислена в начале следующего года (Письмо ФНС России от 01.06.2009 N 3-5-04/709@).

2. Отпускные заносятся  в поле того месяца, за который  они начислены. Если дни отпуска  приходятся на разные месяцы, отпускные отражаются в соответствующей сумме в графе этих месяцев.

3. Выплаты за неотработанное  время, исчисляемые исходя из  среднего заработка (пособие по  временной нетрудоспособности, оплата  времени простоя и т.п.), отражаются в том месяце, за который они начислены.

Если эти выплаты  начислены за дни, приходящиеся на разные месяцы, они отражаются в соответствующей сумме в графе этих месяцев (как и отпускные).

4. Иные выплаты проставляются  в поле того месяца, в котором  они были фактически получены работником.

При этом дата фактического получения дохода определяется как день (ст. 223 НК РФ):

- выплаты дохода, в  том числе перечисления дохода  на счета налогоплательщика в  банках либо по его поручению  на счета третьих лиц - при  получении доходов в денежной форме;

- передачи доходов  в натуральной форме - при получении  доходов в натуральной форме;

- уплаты налогоплательщиком  процентов по полученным заемным  (кредитным) средствам, приобретения  товаров (работ, услуг), приобретения  ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

В поле «Налоговые вычеты, за исключением стандартных» нужно отразить (абз. 14 - 21 Порядка заполнения раздела 3 налоговой карточки):

1. Суммы выплаченных  доходов, которые частично не  облагаются НДФЛ, например:

- суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка (в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка) (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ);

- суммы материальной  помощи, оказываемой работодателями  своим работникам или бывшим  работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (в пределах 4000 руб. за налоговый период) (п. 28 ст. 217 НК РФ);

- суммы возмещения (оплаты) работодателями своим работникам (их супругам, родителям и детям), бывшим своим работникам (пенсионерам  по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом (в пределах 4000 руб. за налоговый период) (п. 28 ст. 217 НК РФ);

- помощь и подарки  в пределах 10 000 руб. за налоговый  период ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны, вдовам военнослужащих, погибших в период Великой Отечественной войны, и другим лицам, указанным в п. 33 ст. 217 НК РФ.

2. Профессиональные налоговые  вычеты, которые налоговый агент  предоставляет физическому лицу  в соответствии с п. п. 2, 3 ст. 221 НК РФ (расходы по гражданско-правовым, в том числе авторским, договорам).

3. Вычеты по расходам  на приобретение, реализацию и  хранение ценных бумаг в соответствии  со ст. 214.1 НК РФ.

Все перечисленные вычеты нужно отразить в поле «Налоговые вычеты, за исключением стандартных» с указанием соответствующих кодов. Перечень кодов содержится в Справочнике «Коды вычетов».

Отметим, что в это  поле нельзя включать имущественный  налоговый вычет, который предоставляется работодателем в соответствии с пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ. Чтобы учесть этот вычет, раздел 3 лучше дополнить соответствующей строкой. Такую строку нужно ввести перед строкой «Налоговая база (с начала года)». Также это касается социального налогового вычета, предоставляемого работодателем в соответствии с пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ.

В поле «Общая сумма доходов за минусом вычетов» в строке «За месяц» нужно занести разницу между суммой дохода в соответствующем месяце и налоговыми вычетами, указанными выше. В строке «С начала года» такой же расчет производится нарастающим итогом (либо можно суммировать показатели строки «За месяц» с начала года).

В поле «Стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ)» отражаются суммы предоставленных работнику стандартных вычетов в соответствии с конкретным кодом. Такие коды содержатся в Справочнике «Коды вычетов».

Если работник помимо вычета на себя также имеет право  на другие стандартные вычеты, то в  это поле нужно ввести дополнительные строки с указанием таких кодов.

При учете стандартных вычетов нужно не забывать о том, что вычеты на детей ограничены предельным доходом физического лица в 280 000 руб. с начала года (абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Остальные стандартные вычеты не зависят от размера дохода работника.

Вычеты указываются  помесячно, а затем суммируются в итоговой строке «Общая сумма с начала года» нарастающим итогом.

Стандартные вычеты предоставляются  и в том случае, если в каком-то месяце (месяцах) вы работнику доход  не выплачивали. В этой ситуации сумма  вычета будет учтена в последующих месяцах за счет полученных впоследствии доходов.

Такое же правило действует, когда размер вычета превышает доход  физического лица за месяц. В этом случае на следующий месяц переносится  сумма вычета, не покрытая за счет дохода (абз. 28 Порядка заполнения раздела 3 налоговой карточки, Письма Минфина России от 01.03.2006 N 03-05-01-04/41, ФНС России от 15.03.2006 N 04-1-04/154, от 27.01.2006 N 04-1-03/42).

При этом нужно помнить, что такой перенос вычета возможен только в пределах календарного года (абз. 29 Порядка заполнения раздела 3 налоговой карточки).

При таком переносе вычета в налоговой карточке сумма вычета  заносится в полном размере только в поле того месяца, за который он предоставлен. А перенос неиспользованной части будет учтен при заполнении поля «Общая сумма с начала года» и поля «Налоговая база с начала года», где расчет производится нарастающим итогом.