Совершенствования налогообложения малого бизнеса и КФХ

В отличие от общей  системы налогообложения, а так  же упрощённой системы и уплаты единого  сельскохозяйственного налога система  налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется субъектами малого бизнеса не в добровольном порядке. На уплату единого налога на вмененный доход налогоплательщики должны перейти в обязательном порядке независимо от того, какую систему налогообложения до этого они применяли, если занимаются такими видами деятельности, которые в соответствии с законодательством подпадают под обложение единого налога на вмененный доход.

Специальным налоговым  режимом признается особый порядок  исчисления и уплаты налогов и  сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке установленными законодательством о налогах и сборах (Ст.18 НК РФ) [7, c. 14].

 

 

 

2.2. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается гл. 26.1 НК РФ (с 1 января 2004 г. глава действует в редакции Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации»).                                                             

Сельскохозяйственные  товаропроизводители – это организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие её переработку и реализующие эту продукцию.

В соответствии с законодательством  единый сельскохозяйственный налог  применяется наряду с иными режимами налогообложения. Переход на уплату данного налога осуществляется добровольно. Экономический субъект, уплачивая единый сельскохозяйственный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, освобождается от уплаты: налога на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц – в отношении индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц – в отношении индивидуальных предпринимателей), а так же единого социального налога [7, c. 692].

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога в установленном порядке. В целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или)  выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%. К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционируют  не менее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема реализуемой ими продукции [7, c. 693].

Сельскохозяйственные  товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
2. организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Порядок и  условия перехода на уплату единого  сельскохозяйственного налога и  возврата к общему режиму налогообложения.

Сельскохозяйственные  товаропроизводители, изъявившие желание  перейти на уплату единого сельскохозяйственного  налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату ЕСXН, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление.

При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указывают данные о доле дохода от реализации, произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Вновь созданные организации и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговый орган. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем календарном году с момента постановки на учет в налоговом органе [7, c. 698].

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. Указанные налогоплательщики не уплачивают пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам.

Налогоплательщики обязаны  подать в налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней по истечении налогового периода, в котором доход от реализации произведенной ими сельскохозяйственной  продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) составил менее 70%, и произвести уплату исчисленных сумм налогов до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу.

Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства ИП) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Суммы НДС, принятые к  вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, восстановлению не подлежат.

При переходе с уплаты единого сельскохозяйственного налога на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам единого сельскохозяйственного налога по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат [7, c. 701].                                                                

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются в соответствии со ст. 249 «Доходы от реализации» гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст. 250 «Внереализационные доходы» гл. 25 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы»  гл. 25 НК РФ [7, c. 701].

Налоговая база – денежное выражение доходов уменьшенных  на величину расходов; при её определении  доходы и расходы исчисляются  нарастающим итогом с начала налогового периода. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, подученного по гл. 26.1 НК РФ. Под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.5 НК РФ. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на десять налоговых периодов [7, c. 710].

     Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным  периодом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в  размере 6%.

Единый налог исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщик определяет сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счёт уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода. Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) [7, c. 713].

Все налогоплательщики  должны представлять налоговые декларации:

- по итогам отчётного  периода – не позднее 25 дней  со дня окончания отчётного  периода;

- по итогам налогового  периода – не позднее 31 марта  года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Налоговый платёж по единому  сельскохозяйственному налогу уплачивается не позднее срока, установленного для  подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период [7, c. 714].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Порядок налогообложения предприятия малого бизнеса на примере КФХ Копытов

3.1. Краткая характеристика  предприятия и определение налоговой базы, и расчет налога уплачиваемого в связи с применением единого сельскохозяйственного налога

          КФХ Копытова Александра Дмитриевича находится по адресу: Иркутская область, Аларский район, село Аляты, улица Озерная, дом 182. Фермерство было организовано в 1998 году. Начинал свою деятельность Александр Дмитриевич с обработки 300 га земли под зерновые культуры. В конце 2006 года Копытов А.Д. выкупил материально-техническую базу обанкротившегося  СХПК «Алятский» и начал расширять свою деятельность. Основной вид экономической деятельности – выращивание зерновых и зернобобовых культур. В 2011 году было посеяно и убрано 3400 га зерновых и зернобобовых культур. Валовой сбор зерна в массе после доработки составил 98247 центнеров, урожайность – 28,9 центнеров с гектара, себестоимость – 346,50 рублей 1 центнер зерна. В 2012 году посеяно 3700 га зерновых и зернобобовых культур и обрабатывается 1500 га чистых паров. Земли фермер арендует у населения по договору аренды.

Имеется своя мельница с  объемом производства  600 центнеров  муки в год, пекарня с объемом  выпечки 300 центнеров хлеба в год, ремонтные мастерские со всем необходимым  оборудованием, машинно-тракторный парк имеет тракторов всех марок 12 единиц, зерноуборочных комбайнов 8 единиц, планируется закупить еще два комбайна марки «Вектор – 410», автомобильный транспорт содержит автомобилей грузоперевозящих 7 единиц. Среднесписочная численность наемных работающих составляет 26 человек.

Хозяйство прибыльное. В 2011 году прибыль составила 11484,2 тыс. рублей, из них 9925,8 тыс. рублей государственная поддержка.

Форма собственности  в хозяйстве частная собственность. Всем хозяйством управляет и руководит сам глава КФХ Копытов Александр Дмитриевич. Основным учредительным документом является свидетельство о постановке на учет серии 85 №0001096 от 22 июля 1999 года.

Учет хозяйственной  деятельности ведется способом простой  «однократной записи», не применяя счета бухгалтерского учета и метод двойной записи. Учет обеспечивается систематическим ведением записей на отдельных листах на основании первичных учетных документов по формам, составленным самим фермером.