Совершенствование налогового учета инвестиционной деятельности ООО «Глобус»

- относящимся  к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность;

- специальный  коэффициент 3 к основным средствам:

- четвертой - десятой  амортизационных групп, являющихся  предметом договора лизинга;

- используемых  только для осуществления научно-технической  деятельности.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль командировочные расходы применяются в полном размере при условии их обоснованности и документального подтверждения.

При исчислении авансовых платежей и суммы налога применяются следующие налоговые льготы:

- установленные федеральным законодательством (перечень);

- установленные  региональным законодательством (перечень).

Организован раздельный учет:

- по видам производств и группам затрат;

- по объектам основных средств, облагаемых налогом, и основных средств, не подлежащих налогообложению.

При исчислении авансовых платежей и суммы налога применяются следующие налоговые льготы:

- установленные федеральным законодательством (перечень);

- установленные региональным законодательством (перечень).

Учет приобретенных ценных бумаг производится обособленно по видам ценных бумаг: акции, вексель. Порядок определения финансового результата от продажи ценных бумаг не определен.

Таким образом, учетной политикой для целей налогообложения ООО «Глобус» регламентируется порядок расчета НДС, налога на прибыль, НДФЛ, транспортного  налога, налога на имущества организации. Обязанность по ведению налогового учета возложена на главного бухгалтера организации. Учетная политика ООО «Глобус» составлена в соответствии с требованиями НК РФ.

 

2.3 Налоговый учет инвестиций в ООО «Глобус»

 

Основной инвестиционной деятельностью ООО «Глобус» является вложения в ценные бумаги.

В качестве регистра аналитического учета финансовых вложений ООО «Глобус» использует «Книгу учета ценных бумаг», введенную приказом Минфина РФ от 15.01.97 г. №2.

Операции (сделки) по финансовым вложениям совершаются на основании: договора купли-продажи ценных бумаг, договора залога ценных бумаг. Проверку соответствия данных договоров требованиям нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами осуществляет главный бухгалтер организации.  

К первичным документам, на основании которых учитывают финансовые вложения в налоговом учете, являются акт приема-передачи ценных бумаг, акт приема передачи вклада в совместную деятельность,  накладные на передачу имущества (активов) в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. №ИНВ-16) и другие документы.

При проверке оформления первичных документов главный бухгалтер должен учитывать, что сама ценная бумага - строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность (ст.144 ГК). Поэтому, главный бухгалтер должен проводить как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций.

В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимаются к налоговому учету, должна быть указана цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

Для целей налогообложения все доходы по финансовым вложениям делятся на две группы:

- доходы, облагаемые налогом на прибыль в составе внереализационных доходов в общепринятом порядке (доходы от совместной деятельности);

- доходы, облагаемые в особом порядке. К ним относятся дивиденды, полученные по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента; проценты, полученные владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления; доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации. Эти доходы облагаются по ставке 15% и взимаются у источника выплаты доходов.

Налоговая база по доходам от реализации ценных бумаг в ООО «Глобус» рассчитывается налогоплательщиком отдельно от основной налоговой базы. При этом все ценные бумаги делятся на две категории: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке.

Убытки от операций с ценными бумагами принимаются в полном объеме в том периоде, когда они были получены.

К доходам от операций с ценными бумагами в ООО «Глобус» относят:

- цену их реализации или иного выбытия (в том числе погашения);

- проценты, которые выплачиваются при реализации (ином выбытии) некоторых долговых ценных бумаг, независимо от того, кто их платит – покупатель по сделке или эмитент этой ценной бумаги.

При ведении налогового учета операций с ценными бумагами главный бухгалтер ООО «Глобус» учитывает тот факт, что при расчете налоговой базы по категориям ценных бумаг из доходов вычитаются только прямые расходы по этим операциям, не лишает налогоплательщика права при составлении декларации включить в состав расходов другие свои затраты (в том числе общехозяйственные).

При реализации ценных бумаг в налоговом учете определяется их стоимость. В ООО «Глобус», она может определяться методом ФИФО, что соответствует требования налогового законодательства.

Доходы от реализации ценных бумаг в налоговом учете являются частью выручки ООО «Глобус», даже если эти операции носят разовый характер и не являются обычной деятельностью. Согласно ст. 249 НК РФ, к доходам от реализации при расчете налога на прибыль относятся все поступления за реализованные товары, а ценные бумаги – это тоже вид товаров в соответствии п. 3 ст. 38 НК РФ.

Доходы от реализации ценных бумаг ООО «Глобус» включаются в выручку.

В учетной политике ООО «Глобус» не определено какие ценные бумаги являются обращающимися, а какие нет. Что может привести к ошибкам в учете.

Что касается обложения НДС операций с ценными бумагами в ООО «Глобус», то следует отметить, т.к. операции с ценными бумагами не являются основной деятельностью предприятия, то расходы по обычной деятельности не считаются относящимися одновременно к облагаемой и не облагаемой деятельности. НДС по таким расходам подлежит вычету вне зависимости от доли ценных бумаг в выручке предприятия.

В свою очередь и расходы на приобретение ценных бумаг, списываемые в дебет счета 91, также являются прямыми расходами, связанными с необлагаемой деятельностью. НДС по отдельным видам таких расходов не разделяется между облагаемой и не облагаемой деятельностью, а в полной сумме включается в стоимость ценных бумаг или относится на расходы текущего периода.

Основными недостатками в организации учета ценных бумаг ООО «Глобус» является отсутствие прописанного порядка учета ценных бумаг в учетной политике для целей налогообложения, а так же порядка отнесения ценных бумаг на обращающиеся и необращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Инспектирование инвестиционных договоров производит главный бухгалтер, что может привести к серьезным ошибкам в оформлении данных операций.

Рассмотрим динамику вложений в ценные бумаги ООО «Глобус» за 2011-2013 гг.

 

Таблица 2.2 - Динамика вложений в ценные бумаги ООО «Глобус» за 2011-2013 гг., тыс.руб.

Показатель, тыс.руб.	2011	2012	2013	Отклонение
				2012/2011	2013/2012
Акции	98	103	342	5	239
Доли в уставном капитале других организаций	45	23	89	-22	66

 

Из данных таблицы 2.2 видно, что вложения предприятия в акции в 2013 году значительно возросли – на 239 тыс.руб. – по сравнению с 2012 годом. Так же возросли вложения в уставный капитал других организаций – на 66 тыс. руб. (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 – Динамика финансовых вложений ООО «Глобус» за 2011-2013 гг., тыс.руб.

 

Т.е. вложения в инвестиционную деятельность предприятия ООО «Глобус» возрастают. В связи с этим возникает необходимость в разработке документов, регулирующих порядок организации налогообложения инвестиций, повышения квалификации сотрудников бухгалтерии, которые занимаются учетом финансовых вложений.

 

 

 

3 Совершенствование налогового учета инвестиционной деятельности ООО «Глобус»

 

В целях совершенствования налогового учета финансовых вложений ООО «Глобус» следует:

- внести изменения в  учетную политику для целей налогового учета;

- инспектирование инвестиционных  договоров передать квалифицированному  юристу;

- проводить регулярное  повышение квалификации сотрудников  бухгалтерии.

В учетной политике ООО «Глобус» не определен порядок отнесения объектов к финансовым вложениям, порядка отнесения ценных бумаг к обращаемым или не обращаемым на рынке.

Ценная бумага считается обращающейся на организованном рынке только при одновременном выполнении трех условий, изложенных в п. 3 ст. 280 НК РФ. То есть она должна быть допущена к торгам хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством. Кроме того, по этой ценной бумаге должна регулярно рассчитываться рыночная котировка в соответствии с законодательством РФ или иной страны. Под рыночной котировкой для целей налогообложения понимается средневзвешенная цена торгового дня, а если таковая не рассчитывается, то среднее арифметическое между минимальной и максимальной ценами текущего дня.

Информация о рыночной котировке ценной бумаги должна быть общедоступна (через СМИ или непосредственно у организатора торговли).

Вопросы допуска ценных бумаг к обращению на организованных рынках регулируются Положением о требованиях, предъявляемых к организаторам торговли на рынке ценных бумаг (утв. Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 4 января 2002 г. №1-пс).

Согласно п. 5.2 названного Положения, ценные бумаги, которые служат предметом сделок на организованном рынке, делятся на два вида: те, которые включены в котировальные листы «А» или «Б» (для чего они должны пройти специальную процедуру отбора – листинг) и прочие ценные бумаги. При этом в отношении прочих ценных бумаг в п. 5.2 Положения указано, что они не считаются допущенным к обращению, но «могут быть объектом совершаемых через организатора торговли сделок».

В соответствии со ст. 11 НК РФ термины, употребленные в налоговом законодательстве, которым не дано определение, должны пониматься так, как это принято в той отрасли права, откуда этот термин заимствован. В ст. 280 НК РФ нет определения понятия ценных бумаг, допущенных к обращению на организованном рынке. Поэтому необходимо использовать то, которое дается в Постановлении ФКЦБ России от 4 января 2002 г. №1-пс.

Таким образом в учетной политике ООО «Глобус» следует отметить, что допущенными к обращению на организованном рынке следует считать только те ценные бумаги, которые прошли листинг и включены в котировальные листы организаторов торговли.

Серьезной ошибкой в учете ценных бумаг является полное отнесение убытков по операциям с ценными бумагами в том периоде, в котором они были получены. Следует отметить, что статья 280 НК РФ ограничивает возможность принятия для целей налогообложения убытков от операций с ценными бумагами. В течение налогового периода убытки от таких операций принимаются только в пределах доходов от ценных бумаг этой же категории. В связи с этим налогоплательщик обязан вести налоговый учет доходов и прямых расходов по операциям с ценными бумагами каждой категории.

Данные ошибки обусловлены отсутствием соответствующей квалификации сотрудников бухгалтерской службы.

Следовательно, главному бухгалтеру ООО «Глобус» следует:

- периодически проводить  повышение квалификации своей  и своих сотрудников, путем посещения  тренингов вебинаров, консультаций;

- усилить контроль налогового  учета инвестиционных вложений, путем проведения периодических  проверок отражения в учете  операций с ценными бумагами;

- составить регламенты  по организации налогового учета  ценных бумаг, с приложением форм  документов, которыми оформляются данные операции;

- привлекать независимую  аудиторскую фирму для проверки  правильности и полноты отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций с ценными бумагами.

Таким образом, указанные меры позволят усилить контроль за правильностью отражения в налоговом учета операций с ценными бумагами на предприятии ООО «Глобус».

 

Заключение

 

На основании результатов работы можно сделать следующие выводы.

Эффективная деятельность фирм, предприятий и организаций в долгосрочной перспективе, обеспечение высоких темпов их развития и повышения конкурентоспособности в значительной мере определяется уровнем их инвестиционной активности и диапазоном инвестиционной деятельности.