Совершенствование налогового учета инвестиционной деятельности ООО «Глобус»

 

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Объективно необходимым звеном воспроизводственного процесса является замена изношенных основных средств новыми, которая осуществляется с помощью механизма аккумулирования амортизационных отчислений и их использования на приобретение нового оборудования и модернизацию действующих основных фондов. Вместе с тем существенное расширение производства может быть обеспечено только за счет новых вложений средств, направляемых как на создание новых производственных мощностей, так и на совершенствование, качественное обновление техники и технологии. Именно вложения, используемые для развития и расширения производства с целью извлечения дохода в будущем, составляют экономический смысл инвестиций.

Исключительно важную роль играют инвестиции на микроуровне. Они необходимы для обеспечения нормального функционирования предприятия, стабильного финансового состояния и максимизации прибыли хозяйствующего субъекта. Без инвестиций невозможны обеспечение конкурентоспособности выпускаемых товаров и оказываемых услуг, преодоление последствий морального и физического износа основных фондов, приобретение ценных бумаг и вложение средств в активы других предприятий, осуществление природоохранных мероприятий и т.д. 

Актуальность данной темы заключается в том, что налогообложение инвестиционной деятельности в России является сложным процессом. Сложность и не знание основ налогообложения инвестиционной деятельности приводит к нарушениям налогового законодательства и как результат к штрафам проверяющих органов.

Главной целью данной работы является рассмотрение налогообложения в инвестиционной деятельности.

Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие основные задачи:

– рассмотреть теоретические основы налогообложения в инвестиционной деятельности;

– изучить порядок налогообложения инвестиционной деятельности на примере ООО «Глобус»;

– рассмотреть направления совершенствования налогообложения инвестиционной деятельности предприятия.

Объектом контрольной работы является ООО «Глобус».

Предметом контрольной работы является налогообложение инвестиционной деятельности.

При исследовании работы применялись методы анализ учебной и литературы и нормативных источников, методы синтеза и  сравнения.

Информационной базой исследования послужили нормативно-правовые документы, монографическая и научная литература по теме работы, информационно-аналитические обзоры.

 

1. Теоретические основы налогообложения в инвестиционной деятельности

 

1.1 Понятие и сущность инвестиционной деятельности

 

Под инвестициями понимаются вложения денежных средств и иного имущества в объекты предпринимательской либо иной деятельности с целью достижения прибыли или иного положительного социального эффекта.

Таким образом, приобретение квартиры можно признать для ее владельца инвестициями в жилую недвижимость с целью улучшения своих жилищных условий (если там жить), либо (если ее с выгодой перепродать или сдать в аренду) повышения своего благосостояния.

В п. 2 ст. 1 Закона № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР»  говорится об одном из видов инвестиционной деятельности - капитальных вложениях, под которыми понимается создание и воспроизводство основных фондов, т.е. основных средств. Этот вид инвестиций могут делать только организации или индивидуальные предприниматели (ИП), так как у физических лиц (не являющихся ИП) не может быть в собственности объектов основных средств (основных фондов). Данный закон утратил силу т.к. противоречил нормам Федерального закона № 39-ФЗ [2].

Порядок осуществления капитальных вложений (инвестиций в форме капитальных вложений) определяет Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

Другими словами, в Законе № 39-ФЗ говорится только о некоторых инвестициях, а именно о вложениях в основные средства (внеоборотные активы). Ими признаются активы, принадлежащие организации (находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении) и предназначенные для получения дохода от их эксплуатации в течение длительного периода времени (превышающего как минимум 12 месяцев) и изначально не подлежащие продаже (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

По сравнению с Законом № 1488-1 Закон № 39-ФЗ сужает понятие инвестора и инвестиционной деятельности. Цель инвестиционной деятельности по Закону № 39-ФЗ - создание и восстановление объектов основных средств (в том числе и объектов недвижимости). Если деньги вкладываются в возведение объекта недвижимости, изначально предназначенного для передачи другим лицам, это уже не осуществление капитальных вложений, а создание оборотного актива. Лицо, намеренное получить от такой деятельности прибыль, с точки зрения Закона № 39-ФЗ инвестором именовать уже нельзя [2].

Отношения между инвестором и другими субъектами инвестиционной деятельности - пользователем, заказчиком, подрядчиком - регулируются на основе договоров, заключаемых в соответствии с ГК РФ (ст. 8 Закона № 39-ФЗ). При этом Закон № 39-ФЗ не вводит в гражданский оборот новый вид договора «инвестиционный», а отсылает к действующим договорам. Другими словами, понятие инвестиционного договора - не гражданско-правовое, а экономическое. С точки зрения Закона № 39-ФЗ, инвестиционный договор заключается на создание, приобретение либо восстановление объекта основных средств. Для инвестора такими могут быть договоры купли-продажи, агентский договор, оказания услуг, подряда и т.д. [2].

На заказчика возлагаются обязанности по осуществлению инвестиционного проекта в интересах инвестора (п. 3 ст. 4 Закона № 39-ФЗ). Согласно Градостроительному кодексу РФ (далее - ГСК РФ) такое лицо с декабря 2011 г. именуется техническим заказчиком (п. 22 ст. 1 ГСК РФ). Договор, заключенный между ним и инвестором следует признать агентским (ст. 1005 ГК РФ), хотя также высказывается мнение, что он «ближе» к договору поручения (ст. 971 ГК РФ). Если же на технического заказчика возлагаются и другие обязанности, например по проведению строительного контроля за выполнением работ подрядчиком, то договор для него будет смешанным (ст. 421 ГК РФ) - частично агентским, частично - на оказание услуг. И хотя цель данного договора - создание объекта основных средств, признать его инвестиционным для технического заказчика будет не совсем корректным.

Также обстоит дело и с подрядчиком. Заключает ли он договор на возведение объекта основных средств напрямую с инвестором или через технического заказчика - значения не имеет. Подрядчик выполняет строительно-монтажные работы по инвестиционному (для инвестора) договору, но для него это обычный договор подряда.

Таким образом, организации обязаны формировать учетную политику для целей налогообложения и включать ее в систему внутреннего нормативного регулирования. Это вызвано тем, что в налоговое законодательство были введены нормы, позволяющие организациям производить выбор одного из нескольких альтернативных вариантов и методов, учитываемых для целей налогообложения.

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, не признается реализацией выбытие имущества, носящее инвестиционный характер - вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов [1].

Здесь речь идет не об объектах недвижимости, а об инвестиционном характере передачи имущества с позиций Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н [3]. В этом нормативно-правовом акте дано еще одно определение инвестиционной деятельности - ею понимается деятельность, связанная с поступлением и выбытием внеоборотных активов организации - основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых активов (п. 10 ПБУ 23/2011).

Так, в пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ говорится о взносе в уставный капитал другой организации (вкладе в простое товарищество, паевой фонд кооператива и т.п.) своего имущества. Только эта операция и не признается реализацией для целей налогообложения, хотя и является возмездной передачей права собственности на передаваемое имущество. Не требуется начисления налога на добавленную стоимость (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ), не возникает налогооблагаемой прибыли или убытка (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ) [1].

Трактовать же возмездную передачу имущества (построенного или строящегося объекта недвижимости), как носящую инвестиционный характер только потому, что стороны назвали свой договор инвестиционным, - фактически уходить от уплаты налогов.

Пленумом ВАС РФ Постановлении от 11.07.2011 № 54 «О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем» предложено трактовать такие договоры как договоры купли-продажи будущей недвижимости (п. 4 Постановления № 54). Это ухудшает финансовое положение нынешнего застройщика (а в будущем - продавца недвижимости). 
Иногда владельца (или арендатора) земельного участка, на котором он возводит объект, предназначенный для продажи другому лицу, именуют «заказчиком-застройщиком».

У застройщика получение денежных средств от инвестора следует признавать предварительной оплатой с начислением налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 167 НК РФ) [1].

При передаче построенного объекта инвестору у застройщика возникает НДС от реализации объекта недвижимости и прибыль, с суммы которой также надо заплатить налог.

Как было упомянуто, в п. 10 ПБУ 23/2011 содержится еще одно понятие инвестиционной деятельности как деятельности, связанной с движением внеоборотных активов организации. Оно совпадает с определением, данным в Законе № 1488-1, так как операции с внеоборотными активами направлены на получение прибыли. В некоторой степени понятия пересекаются и с Законом № 39-ФЗ, поскольку объекты основных средств также признаются внеоборотными активами [2].

Однако, тем не менее в соответствии с ПБУ 23/2001 понятие инвестиционной деятельности включает и другие операции, не признаваемые таковыми по Закону № 39-ФЗ. Так, продажа объекта основных средств согласно ПБУ 23/2011 признается инвестиционной операцией, по Закону № 39-ФЗ - нет. Или, выдача долгосрочного займа является инвестиционной операцией по ПБУ 23/2011, но к Закону № 39-ФЗ никакого отношения не имеющая [3].

Проанализируем еще один нормативный акт, вступивший в силу с 2012 г., - Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционное имущество». Согласно этому документу инвестиционным имуществом признается недвижимость, находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей либо прироста стоимости капитала (п. 5 IAS 40). При этом подчеркивается, что недвижимость, использующаяся при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или в административных целях, уже не может быть признана инвестиционной.

В этом случае договор на приобретение здания, предназначенного для последующей сдачи в аренду, можно признать инвестиционным, а для эксплуатации в своих интересах (например, как административного) - уже нет. 
Следовательно, имеется уже четвертое определение инвестиционной деятельности, далеко не всегда совпадающее с другими.

Таким образом, в настоящее время попытки дать универсальное определение термину «инвестиционная деятельность», либо «инвестиционный договор» не приводят к успеху. В ст. 1 ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» содержится, пожалуй, более удачное определение инвестиционной деятельности: это вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. В данном определении отражена инвестиционная деятельность от ее начала до конца (получения прибыли либо иного полезного эффекта).

1.2 Особенности налогообложения инвестиционной деятельности

 

Согласно ст. 1 Закона № 39-ФЗ инвестиционной деятельностью является вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. При этом инвестициями признаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в тех же самых целях [2].

Сторонами (субъектами) инвестиционной деятельности являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Каждый из указанных субъектов может совмещать функции двух и более сторон, если только иное не установлено заключенным между ними договором (п. 6 ст. 4 Закона № 39-ФЗ) [2].

Как явствует из данных Законом № 39-ФЗ определений, инвесторы за счет собственных или привлеченных ими средств осуществляют капитальные вложения, для чего нанимают организацию-заказчика, которую уполномочивают осуществлять реализацию инвестиционных проектов. Заказчик в рамках своих полномочий организует собственно само строительство и решает сопряженные с ним вопросы, для чего заключает договоры с подрядчиками, поставщиками, участвует в приемке (в том числе и органами государственной власти) результатов выполненных работ, передает инвесторам причитающиеся им объекты недвижимого имущества (их части) согласно условиям инвестиционных договоров.

Сопоставление немногих норм Закона № 39-ФЗ вкупе со сложившейся к настоящему времени практикой применения инвестиционных договоров с нормами ГК, посвященных агентскому договору, позволяет выявить немало общих черт. Так, заказчик действует в интересах инвесторов, за их счет и по их заданию. По совершаемой заказчиком сделке именно он приобретает права и становится обязанным – даже в случае упоминания в сделке инвесторов или их участия в ее исполнении.

Признанию заказчика своего рода «строительным» агентом не препятствует и то обстоятельство, что он одновременно может являться инвестором: гл. 52 ГК РФ не содержит ограничений для того, чтобы агент одновременно с выполнением задания принципала не мог в не охваченной таким заданием части действовать в своих интересах, при отсутствии же у него соинвесторов не возникнет сама проблема квалификации инвестиционного договора ввиду отсутствия оного [11].