Совершенствование налогообложения физических лиц и перспективы их развития

  за январь-июль 2011 г.                                                за январь-июль 2012 г.

Рисунок 2 – Структура  доходов консолидированного бюджета РФ

 

 

Рисунок 3 –Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-июле 2011–2012 гг.

В формировании региональных и местных бюджетов налог на доходы физических лиц имеет еще большее  значение, составляя от 16,5 до 30% поступлений, что обусловливается следующими факторами:

• с точки зрения регулярности поступления, налог на доходы физических лиц удерживается в основном работодателем в момент выплаты заработной платы, а это значит, что данная статья доходов в бюджете пополняется как минимум ежемесячно;
• налог на доходы физических лиц поступает только в денежном выражении в национальной валюте, тогда как налог взимается и с доходов, полученных в иностранной валюте, в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

Налог на доходы физических лиц имеет  двойственный характер: выступает специфическим элементом экономических отношений (общественное содержание) и является частью валового внутреннего продукта (материальное содержание). Экономическое назначение налога на доходы физических лиц заключается в формировании бюджетных ресурсов государства, с одной стороны, и регулировании уровня реальных доходов физических лиц, – с другой.

В консолидированный бюджет Ростовской области январе-июле 2011–2012 гг. перечислено 57373,3 млн.руб., или 76,1% доходов, поступивших на территории Ростовской области в консолидированный бюджет РФ.

Поступления по сравнению с аналогичным  периодом 2011 года увеличились на 9613,4 млн.руб., или на 20,1%, на что в значительной степени повлияло увеличение поступлений по налогу на прибыль организаций на 3113,9 млн.руб. (на 27,1%), налогу на доходы физических лиц на 3911 млн.руб. (на 21,3%) и налогам, относящимся к специальным налоговым режимам  на 1254,6 млн.руб. (на 29,5%).¹⁹

Основная часть администрируемых доходов (49143,5 млн.руб., или 85,6%) обеспечена за счет четырех источников – налога на доходы  физических лиц (22264,2 млн.руб., или 38,8%), налога на прибыль организаций (14600,5 млн.руб., или 25,4%), налога на имущество организаций (6770,9 млн.руб., или 11,8%), налогов, относящихся к специальным налоговым режимам (5507,9 млн.руб., или 9,6%).

             

                   январь-июль 2011 года                            январь-июль 2012 года

Рисунок 4 –Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Ростовской области в январе-июле 2011–2012 гг.

 

Значительное место, а  именно 39 % в структуре налоговых поступлений консолидированного бюджета занимает налог на доходы физических лиц.

3.2 Совершенствование  налогообложения физических лиц  и перспективы их развития

В части налогообложения  налогом на доходы физических лиц  в долгосрочной перспективе будет сохранена налоговая ставка в размере 13%. Такое решение подтверждено Бюджетным посланием Президента РФ Федеральному Собранию.

Прямое налогообложение  личных доходов физических лиц существует практически во всех странах, и в  настоящее время происходит смещение в сторону увеличения его удельного веса в структуре доходов государственных бюджетов. Анализ действующего механизма исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, а также общая концепция развития налоговой системы России служат основой формирования эффективной системы налогообложения физических лиц с учетом согласования интересов государства и налогоплательщика.

В отношении налога на доходы физических лиц в последнее время были внесены следующие изменения.

Прежде всего было упрощено декларирование доходов физическими лицами позволяющее не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов.

Данные изменения по сути означают изменение формы предоставления освобождения от налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Ранее, до внесения указанных изменений, при продаже такого имущества  налогоплательщику предоставлялся имущественный налоговый для  получения которого налогоплательщики  были обязаны представить не только налоговую декларацию, но и заявление  на предоставление имущественного налогового вычета.

Таким образом, внесенные изменения  позволили налогоплательщикам, получившим доход от реализации в 2009 году имущества, которое находилось в их собственности  более трех лет (например, автомобили, квартиры, иное имущество) не представлять налоговую декларацию.

В отношении налога на имущество  организаций вопрос о совершенствовании пока что находится в стадии законопроекта о внесении изменений в статью 376 НК РФ, предусматривающего временное (до 2025 года) уменьшение налоговой базы на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов.

Бюджетными посланиями Президента Российской Федерации за 2010 г. было предусмотрено введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц.

С 2013 г. планируется не облагать НДФЛ суммы оплаты стоимости медицинских услуг, производимой за физических лиц работодателями, применяющими специальные налоговые режимы, предусматривающие определение налоговой базы в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при условии что затраты по оплате таких услуг не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы. Будут освобождены от налогообложения и суммы оплаты медицинских услуг, производимой за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ.

Льготы по НДФЛ коснутся молодых ученых, получающих гранты Президента РФ; безработных при получении ими финансовой помощи в рамках содействия самозанятости населения; фермеров, получающих бюджетные субсидии; многодетных граждан, приобретающих бесплатно земельные участки из государственной или муниципальной собственности; ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны в части получения ими подарков и материальной помощи.

Будет уточнен порядок  предоставления имущественного налогового вычета в следующих случаях:²⁰

– при приобретении родителями за свой счет имущества в долевую собственность с несовершеннолетними детьми в части доли (долей), приходящейся на несовершеннолетних детей, а также в случае приобретения ими имущества в собственность несовершеннолетнего ребенка;

– при распределении вычета в случаях приобретения имущества в общую долевую либо общую совместную собственность.

В России в условиях современной  социально-экономической ситуации при наличии безработицы и социальной незащищенности большей части населения введение практики семейного налогообложения могло бы обеспечить справедливое перераспределение налоговой нагрузки между плательщиками с различным составом семей и стать реальной мерой по реализации и претворению в жизнь закрепленных в Конституции РФ прав человека. В целях сглаживания экономического неравенства в обществе целесообразно ввести прогрессивные ставки налогообложения с учетом семейного положения и количества детей. Предлагаемая шкала состоит из пяти разрядов и предполагает учет коэффициента, размер которого зависит от количества несовершеннолетних детей.

Социально-экономическая роль налога на доходы физических лиц и направления его совершенствования обусловливаются принципами налогообложения и последовательностью их реализации.

Подоходное налогообложение любой  страны должно отвечать следующим принципам:²¹

• каждый гражданин обязан участвовать определенной долей своего дохода в формировании бюджета, который затем будет израсходован на общегосударственные цели;
• налоговая нагрузка должна распределяться между отдельными лицами соразмерно полученным ими доходам;
• по экономическим основаниям не могут быть подвергнуты налогообложению лица, доходы которых не превышают прожиточный минимум;
• уровень налогового изъятия должен соответствовать оптимальному значению, при котором у физического лица не подрываются стимулы к труду;
• налоговое законодательство должно быть предельно понятным для плательщиков, не допускать произвольного толкования, необходимо в максимальной мере учесть принцип удобства;
• административные издержки по контролю за уплатой налога на доходы физических лиц должны быть минимальны.

Введение прогрессивного налогообложения  доходов физических лиц лежит в основе отражения социальной функции российской налоговой системы как социально-экономического инструмента воздействия на общество.

Таким образом, для становления  Российской Федерации как социального  государства необходимо формирование законодательства по вопросам семейного налогообложения. При этом основная цель состоит не в создании частичных поправок к существующей системе налогообложения физических лиц, в приведении действующего налогового законодательства в соответствие с Конституцией РФ и основными принципами налогообложения, установленными НК РФ, с учетом фактической социально-экономической ситуации, сложившейся в России на сегодняшний день.

Реализация в совокупности данных принципов на практике является идеалом. Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для оценки системы налогообложения физических лиц. В целом, налоговая политика любого государства строится в соответствии с социально-экономическими потребностями в зависимости от целей, которые ставит перед собой общество.²²

Имеют место некоторые политические и экономические противоречия налога на доходы физических лиц. Налог поступает  по месту работы, но проблемы социальной инфраструктуры связаны с местом проживания, что существенно для регионов с маятниковой миграцией (например, Московская и Ленинградская области).

Одной из основных проблем российской экономики на сегодняшний день является то, что удельный вес заработной платы в издержках производства у нас в стране традиционно  низок по сравнению со странами с  развитой рыночной экономикой. Другая проблема – многократное занижение официальной заработной платы, выплачиваемой работникам. Со временем, по мере роста благосостояния граждан, по мере того как будут решены проблемы безработицы и задержек в выплате заработной платы, налог на доходы физических лиц может стать основной статей дохода бюджета страны.

Налог на доходы физических лиц как  демократический институт может  существовать лишь при условии, что  государство не выступает как  аппарат, отчужденный от граждан – налогоплательщиков, а наоборот, является аппаратом, подчиненным гражданскому обществу. Важнейший признак такой подчиненности – наличие системы общественного контроля расходования средств, собранных посредством налогов в целом и налога на доходы физических лиц, в частности. О том, что такая система в настоящее время существует в России, говорить не приходится, однако необходимо предпринять меры к ее созданию.

Повышенное внимание следует уделить  переходу к семейному налогообложению. Поэтому на начальном этапе реформирования действующего законодательства, необходима разработка этапов развития семейного налогообложения, которые должны учитывать как общемировой опыт, так и специфические особенности государственной системы России. Предложен переход к семейному налогообложению, включающий в себя ряд определенных этапов, последовательная реализация которых должна способствовать внедрению в налоговую практику России семейного налогообложения.²³

Размер стандартных вычетов  должен соответствовать прожиточному минимуму с дифференциацией по субъектам РФ и предоставляться ежемесячно независимо от размера полученного дохода.

При налогообложении доходов необходим  учет уровня инфляции, который в России еще остается значительным. Соответствующий индекс инфляции мог бы применяться ко всем стандартным, социальным, имущественным и профессиональным вычетам, предусмотренным в абсолютных (твердых) суммах.

Индекс инфляции следует устанавливать  ежегодно постановлением Правительства РФ по группам имущества: жилые дома, квартиры, дачи, земельные участки, нежилые помещения, транспортные средства. По остальным видам имущества сохранить возможность вычета по нормативу.

Вместе с тем следует признать: установление индекса инфляции для  каждой группы имущества весьма трудоемко. Поэтому корректировку размеров налоговых вычетов представляется возможным проводить на величину индекса-дефлятора (К1).