Совершенствование налогообложения физических лиц и перспективы их развития

По мнению Минфина России, свекровь не является членом семьи или близким родственником в соответствии с Семейным кодексом РФ.

Вместе с тем арбитражная  практика высказывает и иной подход к данному вопросу. Суды рассматривают семью как единое целое, и поэтому в ее состав входят родители как мужа, так и жены.

Например, родители, которые находятся  в длительной заграничной командировке, раз в месяц направляют сыну – студенту вуза денежные средства.

Доход сына в виде денежных поступлений  от родителей не признается доходом  для целей налогообложения, поскольку  он получен от операций, связанных с имущественными отношениями между членами семьи. Следовательно, декларировать такой доход и платить с него НДФЛ молодой человек не обязан.

Если же доходы получены указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров  гражданско-правового характера  или трудовых соглашений, то они признаются доходами и облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.⁹

Например, индивидуальный предприниматель  И.И. Петров заключил со своей супругой Т.И. Петровой договор возмездного  оказания услуг. По условиям договора Т.И. Петрова, юрист по образованию, обязуется осуществить полное юридическое сопровождение сделок, направленных на приобретение И.И. Петровым ряда объектов недвижимости для использования в предпринимательской деятельности. Вознаграждение, полученное Т.И. Петровой по указанному договору, признается ее доходом и облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.¹⁰

Все доходы, которые получены физическим лицом, можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при  налогообложении (ст. 208 НК РФ);

2) доходы, которые не учитываются  при налогообложении (п. п. 2, 5 ст. 208, ст. ст. 215, 217 НК РФ).

При этом доходы, которые учитываются  при налогообложении, подразделяются:

– на доходы от источников в РФ;

– доходы от источников за пределами РФ (ст. ст. 208, 209 НК РФ).

 

Таблица 1 – Классификация доходов  от источников¹¹

Доходы	Учитываемые при налогообложении	Доходы от источников  в РФ
		Доходы от источников за пределами  РФ
	Не учитываемые при налогообложении

2.2 Облагаемы доходы от источников в РФ и за ее пределами

 

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, который получен налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода.

Доходы физического лица, которые учитываются при налогообложении, могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.

Открытый перечень таких доходов  установлен ст. 208 НК РФ. Это означает, что учесть в составе доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне, за исключением, конечно, доходов, не учитываемых для целей налогообложения.

Не признаются полученными от источников в РФ доходы физического лица, поступившие  ему в результате проведения некоторых  внешнеторговых операций (включая товарообменные). Соответственно, они не облагаются НДФЛ (абз. 1 п. 2 ст. 208 НК РФ).

Это правило применяется в отношении  внешнеторговых операций, которые:

– совершаются исключительно от имени и в интересах физического лица и

– связаны исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ (абз. 1 п. 2 ст. 208 НК РФ).

Причем если товар ввозится на территорию РФ, то такой ввоз должен быть осуществлен  в таможенной процедуре выпуска  для внутреннего потребления (абз. 2 п. 2 ст. 208 НК РФ).

Кроме того, доход от внешнеторговой операции, связанной с ввозом товаров в РФ, только тогда не признается доходом, полученным от источников в РФ, если соблюдаются следующие условия:

1) поставка товара осуществляется  физическим лицом не из мест  хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;

2) товар не продается через  обособленное подразделение иностранной  организации в РФ.

До 1 января 2012 г. существовало условие. К операциям не должны были применяться  положения п. 3 ст. 40 НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 208 НК РФ, п. 4 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ).¹²

Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, доходом от источников в РФ в связи с реализацией товара признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в РФ (абз. 6 п. 2 ст. 208 НК РФ).

Например, украинский предприниматель, не являющийся резидентом РФ, по договору с российским предпринимателем ввозит в Россию партию товара. Сделка осуществляется от имени и в интересах украинского  предпринимателя, товар выпущен  в свободное обращение на территории РФ. Все иные условия, предусмотренные  п. 2 ст. 208 НК РФ, в отношении указанной  сделки также выполняются.¹³

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины об избегании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (заключено в г. Киеве 08.02.1995) специальных положений в отношении подобных доходов не содержит.

Таким образом, доход, полученный украинским предпринимателем от российского предпринимателя  в оплату ввезенных товаров, не признается доходом от источников на территории РФ. Следовательно, такой доход не облагается НДФЛ в РФ.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по указанным выше внешнеторговым операциям, доходами физического лица, полученными от источников в РФ, будут признаваться доходы от любой продажи этого товара (в том числе от перепродажи или залога) с находящихся на территории РФ мест нахождения и хранения такого товара (абз. 7 п. 2 ст. 208 НК РФ).

Например, российский предприниматель, купивший товары у украинского предпринимателя, в дальнейшем продал их оптом розничным продавцам. Доход, полученный от такой сделки, признается объектом налогообложения и облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.¹⁴

Однако доходы от продажи этого  товара за пределами РФ с таможенных складов не признаются доходами, полученными  от источников в РФ (абз. 7 п. 2 ст. 208 НК РФ).

Бывают ситуации, когда налогоплательщик (или налоговый агент) затрудняется определить, от какого источника доход получен - от источника в РФ или за ее пределами. Если такая ситуация возникла, то за ее разрешением нужно обратиться с письменным запросом в Минфин России. Именно это ведомство вправе определять категорию полученных доходов (п. 4 ст. 208 НК РФ).

Так, например, организация обратилась в Минфин России с вопросом, к  какому виду доходов относится материальная помощь, выплаченная работнику, который  длительное время осуществляет свою трудовую функцию за границей, в  связи с чем не является налоговым  резидентом РФ. Такая выплата является доходом, полученным от источника в РФ, поскольку не признается вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и перечисляется российским работодателем. Соответственно, с данной материальной помощи удерживается НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Если размер материальной помощи не превышает 4000 руб. за налоговый период, налог не исчисляется (абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ).¹⁵

В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая  может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ (п. 4 ст. 208 НК РФ).

Налогообложение доходов иностранных  физических лиц также учитывает различного рода, действующие сейчас, межправительственные соглашения, в которых оговаривается запрет на двойное налогообложение. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ плательщиками налога являются, как налоговые резиденты РФ. Также и лица, которые налоговыми резидентами не являются, но получают прибыль из источников находящихся в России.

Как только человек прибыл в нашу страну, со следующего же календарного дня начинается отсчет его нахождения на территории Российской Федерации. Дата прибытия и отъезда устанавливается, как правило, по отметкам пропускного контроля в паспорте или другом документе, который бы удостоверял личность человека.

Налогообложение доходов иностранных  физических лиц может осуществляться в нескольких вариантах:

Налогообложение на основании налоговой  декларации, которая была подана в налоговый орган;

Налогообложение прибыли, которая  была получена от источников находящихся на территории России.

Налогообложение доходов иностранных  физических лиц предусматривает взимание налога с граждан другой страны, которые с помощью своего труда или других обязанностей, получают хоть какую-то финансовую прибыль в Российской Федерации. Таким людям также предоставлено право оплачивать налоги в иностранной валюте, если так удобней.

Обязанность по уплате налога считается  выполненной в момент, когда в  банк предъявлено поручение на уплату налога. В случае неуплаты налога будет  начислена пеня. Также иностранное  физическое лицо может быть привлечено к ответственности предусмотренной  статьёй 122 НК РФ.

2.3 Доходы физических лиц, которые не учитываются при налогообложении

 

Некоторые доходы освобождены от налогообложения  НДФЛ. Их перечень предусмотрен ст. ст. 215 и 217 НК РФ. В частности, к доходам, освобождаемым от налогообложения  НДФЛ, относятся доходы в виде:¹⁶

– пособий по беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ);

– алиментов (п. 5 ст. 217 НК РФ);

– компенсаций стоимости путевок (п. 9 ст. 217 НК РФ);

– оплаты лечения и медицинского обслуживания (п. 10 ст. 217 НК РФ);

– сумм, полученных от реализации (погашения) долей (акций) в уставном капитале российских организаций, если на момент продажи такие доли (акции) непрерывно принадлежали налогоплательщику более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Освобождение распространяется на доходы от реализации долей (акций), приобретенных начиная с 1 января 2011 г. (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ);

– выплат работникам для возмещения затрат по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение и (или) строительство жилья. Такие выплаты не облагаются НДФЛ только при условии их учета в составе расходов по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ).

– других доходов, поименованных в ст. ст. 215 и 217 НК РФ.

Перечень освобождаемых доходов  является закрытым (ст. ст. 215 и 217 НК РФ). Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.

Например, в декабре руководством организации принято решение  оказать всем работникам материальную помощь в размере 5000 руб. Поскольку  суммы материальной помощи, выплаченной  работникам в пределах 4000 руб., не облагаются НДФЛ, то работодатель не должен исчислять и удерживать НДФЛ с этих сумм (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Однако с суммы превышения, составляющей 1000 руб. по каждому работнику, работодатель обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ.

По мнению финансового ведомства, доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ независимо от того, является их получатель налоговым резидентом или нет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Анализ и пути совершентвования  налогообложения

физических  лиц

3.1 Анализ поступлений налогов с физических лиц по РФ и Ростовской

области

 

Система налогообложения  физических лиц очень сложна, что  не позволяет четко выделить те налоги и платежи которые установлены и взимаются именно с физических лиц, за исключением трех налогов: налога на доходы физических лиц, налога на наследование и дарение, и налога на имущество физических лиц. Мы попытаемся проанализировать поступления данных налогов в бюджеты различных уровней.¹⁷ Проанализируем значимость поступления НДФЛ в структуре федерального бюджета. В январе-июле 2012 года поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации  составили 75418,2 млн.руб. и превысили показатели января-июля 2011 года на 10232,1 млн.руб., или на 15,7%.¹⁸

     за январь-июль 2011 г.                                                   за январь-июль 2012 г.

     65186,1 млн.руб.                                                             75418,2 млн.руб.

 

Рисунок 1 – Структура доходов по уровням КБ РФ

 

Удельный вес поступлений  федерального бюджета в общем  объеме поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-июле 2012 года составил 23,9% и относительно уровня января-июля 2011 года снизился на 2,8 процентных пункта, в консолидированный бюджет субъекта – 76,1%  и, соответственно, увеличился на 2,8 процентных пункта. Основная часть поступлений консолидированного бюджета Российской Федерации (58082,2 млн.руб., или 77%) обеспечена за счет четырех доходных источников – налога на доходы  физических лиц (22264,2 млн.руб., или 29,5%), налога на прибыль организаций (15697,9 млн.руб., или 20,8%), налога на добавленную стоимость (10477,3 млн.руб., или  13,9%), акцизов (9642,8 млн.руб., или 12,8%).