Совершенствование налогообложения физических лиц и перспективы их развития

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                  3

1 Характеристика налогов, взимаемых с физических лиц     5

2 КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ                                     9

2.1 Определение дохода физических лиц                                                                 9

2.2 Облагаемы доходы от источников в РФ и за ее пределами                            11

2.3 Доходы физических лиц, которые не учитываются при налогообложении 16

3 Анализ и пути совершентвования налогообложения

физических лиц                                                                                                18

3.1 Анализ поступлений налогов с физических лиц по РФ и Ростовской

области                                                                                                                       18

3.2 Совершенствование налогообложения физических лиц и перспективы их развития                                                                                                                      21

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                         28

список используемых ИСТОЧНИКОВ                                                     31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Актуальность выбранной  темы обусловлена тем, что одним из важнейших налогов в налоговой системе РФ является налог на доходы физических лиц. Назначение налога – изъятие части дохода, полученного налогоплательщиком в пользу государства.

Большое  значение приобретает  реорганизация системы налогообложения  доходов физических лиц, ее использование  для регулирования доходов населения, стимулирования предпринимательской деятельности и обеспечения регулярных доходов бюджета.

Налог на доходы физических лиц – федеральный налог с  физических лиц. НДФЛ является основным налогом, который уплачивают физические лица. Остальные крупная доля в общей структуре налоговых доходов бюджетов территорий, а в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета он занимает третье место после НДС и налога на территориальных бюджетов РФ на современном этапе.

Взимание налога на доходы физических лиц имеет две противоположные  задачи. С одной стороны государство  обязано проявлять заботу путем  создания социально-экономических  рычагов, влияющих на повышение уровня и благосостояния каждого гражданина, поддерживать социально незащищенные и малоимущие слои населения, с другой – за счет поступлений от налогов, в том числе налога на доходы физических лиц накапливать материальные ресурсы для выполнения своих основных задач и функций. Налог на доходы физических лиц является важным средством связи гражданина и государства. Уплата налога позволяет гражданам ощущать себя активными членами общества, предопределяет взаимную ответственность государства и налогоплательщика.

Целью работы является выявление  специфических особенностей принципов, влияющих на формирование и реализацию механизма налогообложения доходов физических лиц, анализ имеющихся недостатков и выработка предложений, направленных на их устранение.

Достижение поставленной цели обусловило постановку задач:

– исследовать  и раскрыть правовую природу налога на доходы физических лиц;

– проанализировать действующее законодательство в  области налогообложения доходов физических лиц в России;

– выявить  правовые проблемы формирования и реализации механизма налогообложения доходов  физических лиц и показать пути их разрешения.

Предметом исследования являются экономические отношения, складывающиеся в процессе взаимодействия государства, налогоплательщиков и налоговых агентов при взимании налогов на доходы и имущество с населения.

Объектом исследования является система налогообложения, методология  и практика проведения, механизмы  реализации и устройство государственной  политики налогообложения доходов  и имущества физических лиц в  Российской Федерации.

Проблемам налогообложения  посвящены работы современных отечественных и зарубежных авторов А.В. Брызгалина, Л.В. Дуканич, В.С. Золотарева, Н.Г. Кузнецова, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, А.В. Плахова, А.И. Пономарева, Л.В. Поповой, Н.А. Потаповой, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, Р.Г. Сомоева, Д.Г. Черника, Б.А. Райзберга, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной и других, в которых раскрывается природа возникновения налогов, проводится анализ их экономического содержания, дается теоретическое обоснование воздействия налоговой политики государства на укрепление доходной части бюджетов всех уровней, развития общества в целом.

Курсовая работа состоит  из введения, трёх глав, заключения, списка используемых источников.

 

 

 

 

 

 

 

1 Характеристика налогов, взимаемых с физических лиц

 

Налога на доходы физических лиц  важен по следующим обстоятельствам:

• налог на доходы физических лиц непосредственно затрагивает интересы всех без исключения слоев экономически активного населения страны;
• он является одним из важнейших каналов формирования доходной части бюджетной системы государства;
• налог на доходы физических лиц взимается в большинстве зарубежных стран с конца XIX – начала XX столетия и доказал на практике свою действенность и жизнеспособность;
• налог на доходы физических лиц – один из основных налогов, который позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения, такие как справедливость и равномерность распределения налогового бремени.Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это – физические лица.

В ст. 11 Налогового кодекса РФ разъяснено, что под физическими лицами следует понимать (абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ):¹

– граждан РФ;

– иностранных граждан;

– лиц без гражданства.

При этом несовершеннолетние дети также  являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях  выступают их законные представители, в частности родители.

Не стоит также забывать, что  к физическим лицам относятся  и индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Любое ли из этих лиц автоматически  становится плательщиком НДФЛ? Безусловно, нет.

Плательщиками НДФЛ признаются две  категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):²

– физические лица – налоговые резиденты РФ;

– физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

Далее рассмотрим, кто является налоговым  резидентом РФ, а кто к ним не относится. О том, кто такие налоговые резиденты, говорится в п. 2 ст. 207 НК РФ. Это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Следовательно, лица, которые находятся  на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ.

Это могут быть, например, иностранные  туристы, приезжающие в Россию на отдых и экскурсии, студенты, приезжающие на учебу, лица, приезжающие на работу в РФ, и др. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ только в отношении доходов, полученных от источников в РФ (п. 1 ст. 207, ст. 209 НК РФ). С доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, НДФЛ не уплачивается. Например, иностранный ученый приехал в Россию с целью прочитать курс лекций в одном из московских вузов. Доходы от чтения лекций получены ученым от источников в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Следовательно, с указанных доходов  должен быть исчислен и уплачен НДФЛ в бюджет РФ.³ Наличие (отсутствие) у физического лица гражданства РФ (Вопросы приобретения и прекращения гражданства РФ регулируются Федеральным законом от 31.05.2002 № 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации» ) не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ.

Иными словами, налоговыми резидентами  РФ могут быть признаны и иностранный гражданин, и лицо без гражданства. В свою очередь, российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ.

Аналогичным образом при определении  статуса налогового резидента РФ не имеют значения такие факты, как  место рождения и место жительства физического лица.

Важно учитывать, что независимо от времени фактического нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются:

– российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

– сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации (п. 3 ст. 207 НК РФ). Таким образом, на указанную категорию физических лиц временные ограничения, установленные ст. 207 НК РФ, не распространяются.

Налоговый статус иных лиц, например направляемых для работы за пределы РФ в составе дипломатических представительств, консульских учреждений и торговых представительств РФ, определяется в общем порядке. Это также касается и членов семей сотрудников органов государственной власти, командированных за рубеж.⁴ Обязанность заплатить налог возникает, только если есть объект налогообложения.

Если объект отсутствует, нет и  оснований для уплаты налога. Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом (абз. 1 ст. 209 НК РФ). Доходы могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ (Источником выплаты доходов налогоплательщику признается организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (ст. 11 НК РФ). Причем некоторые налогоплательщики должны платить НДФЛ с двух названных видов доходов, а другие только с доходов, полученных от источников в РФ. Это зависит от того, является налогоплательщик резидентом РФ или нет (п. п. 1, 2 ст. 209 НК РФ).⁵

 

Статус  налогоплательщика	Доходы, признаваемые объектом налогообложения по НДФЛ
Физическое  лицо - налоговый  резидент РФ	Доходы от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ
Физическое  лицо, не являющееся  налоговым резидентом РФ	Доходы от источников в РФ

 

Далее рассмотрим, что является доходом  физического лица, и классификацию таких доходов, а также доходы, которые учитываются и не учитываются при налогообложении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 КЛАССИФИКАЦИЯ  ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Определение дохода физических лиц

 

Налог на доходы физических лиц позволяет  изменять размер конечных доходов населения  без изменения соответствия между  результатами труда и его оплатой. Выступая одним из инструментов формирования конечных доходов, налог на доходы соответственно влияет на их структуру, а, следовательно, и на структуру потребностей населения. Посредством налога происходит перераспределение части доходов, прежде всего высоких, в пользу нуждающихся в дополнительных средствах категорий населения и в интересах общества в целом, для того, чтобы сгладить степень неравенства в доходах.

Велика социальная значимость рассматриваемого налога, так как он затрагивает интересы всего экономически активного населения страны: плательщиками налога являются около 70 млн. человек.

По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ).

Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом физического  лица, а только та, которую можно  оценить и определить по правилам гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).⁶

Итак, экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:

1) она подлежит получению деньгами  или иным имуществом;

2) ее размер можно оценить;

3) она может быть определена  по правилам гл. 23 НК РФ.

Например, при продаже (покупке) кредитными организациями иностранной валюты физическим лицам может возникнуть положительная разница между курсом такой продажи (покупки) и курсом, установленным Центральным банком РФ. Если размер этой экономической выгоды еще установить можно, то определить ее по правилам гл. 23 НК РФ не получится. Дело в том, что в гл. 23 НК РФ в числе доходов не поименована положительная курсовая разница. Не указан такой доход и в виде материальной выгоды.

Вместе с тем гл. 23 НК РФ прямо  выделила доходы, которые не признаются таковыми для целей налогообложения. Это доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и (или) близкими родственниками (п. 5 ст. 208 НК РФ).

Согласно положениям Семейного  кодекса РФ ⁷ членами семьи являются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные (ст. 2 СК РФ). А близкими родственниками признаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии. К ним относятся родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (ст. 14 СК РФ).⁸