Составление и подача отчетности по водному налогу

Если же водоизмерительные приборы  отсутствуют, объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических  средств, в частности с учетом времени работы технологического оборудования, объема выпускаемой продукции, времени  работы и производительности насосов.

При невозможности определения  объема забранной воды исходя из показаний водоизмерительных приборов и времени работы и производительности технических средств данный показатель устанавливается по нормам водопотребления.

Налоговая база, определяемая как  объем забранной воды, не уменьшается  на потери воды при заборе и транспортировке  и, как уже отмечалось выше, на объем  воды, переданной своим абонентам.

Если водопользователь осуществляет забор воды как для удовлетворения собственных нужд, так и для передачи другим водопотребителям, то налоговой базой является весь объем забранной воды, включая воду, переданную своим абонентам.

Налоговой базой при использовании  водных объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики является количество произведенной электроэнергии.

При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях гл.25.2 НК РФ предписывает определять налоговую базу как произведение объема древесины, сплавляемой в  плотах и кошелях, и одной сотой  расстояния сплава, выраженного в  километрах.

Предыдущий опыт исчисления платежей за пользование водными объектами  показал, что в основном были трудности  с определением платы при лесосплаве, так как было неправильно складывать разные расстояния лесосплава, а затем  умножать эту сумму на ставку и  на общий объем сплавляемой древесины. В этом случае получается значительно  завышенная сумма платы по сравнению  с правильно исчисляемой.

Аналогичная ситуация будет иметь  место и при применении гл.25.2 НК РФ в случае такого же подхода к  исчислению суммы налога.

Поясним это на конкретном примере.

Предположим на реке Северная Двина лесосплав осуществлялся четыре раза на разные расстояния при неизменном объеме 2 тыс. куб. м сплавляемой древесины на расстояние 100, 150, 200 и 250 км.

При ставке платы в 1650 руб. за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины  на каждые 100 км сплава правильный расчет платы производится следующим образом:

2 тыс. куб. м х 1650 руб. х 1 (то есть на расстояние 100 км) = 3300 руб.;

2 тыс. куб. м х 1650 руб. х 1,5 (то есть на расстояние 150 км) = 4950 руб.;

2 тыс. куб. м х 1650 руб. х 2 (то есть на расстояние 200 км) = 6600 руб.;

2 тыс. куб. м х 1650 руб. х 2,5 (то есть на расстояние 250 км) = 8230 руб.

Итого: 23 100руб.

Если же сложить общий объем  сплавляемой древесины (8 тыс. куб. м), а затем умножить его на налоговую  ставку с учетом общего расстояния сплава (700 км), то получим совершенно иную и гораздо большую сумму:

8 тыс. куб. м х 1650 руб. х 7 (то есть на расстояние 700 км) = 92 400 руб.

Таким образом, разница между правильно (23 100 руб.) и неправильно (92 400 руб.) исчисленными суммами составила 69 300 руб.

В принципе, учитывая, что объем  сплава в данном случае был неизменным (2 тыс. куб. м), при расчете водного  налога в данном случае можно было бы сложить только расстояние сплава. В этом случае сумма водного налога была той же:

2 тыс. куб. м х 1650 руб. х 7 (то есть на расстояние 700 км) = 23 100 руб.

Допустим  при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100. 
25*120/100=30– налоговая база 
Согласно п. 1 ст. 333.12 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах: 
при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях: Бассейн реки, озера, моря: Енисей 
Налоговая ставка в рублях:  
за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины: 1 585,2  
на каждые 100 км сплава Енисей: 2 
        30 *1 585,2* 25 = 1 188 900 руб. 
         30* 2* 1,2 = 72 руб. 
1 188 900 + 72 = 1 188 972 руб. – водный налог

Предположим инспекцией проведена камеральная проверка представленной Обществом декларации по водному налогу за 3 квартал 2006 года. По результатам проверки налоговым органом принято N 34/122-к, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить водный налог в сумме 2 760 994 руб. и налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 552 187 руб.

Также Инспекцией проведена камеральная  проверка представленной Обществом  декларации по водному налогу за 4 квартал 2006 года.

По результатам проверки налоговым  органом принято решение от 15.06.2007 N 35/123-к, согласно которому налогоплательщику  предложено уплатить водный налог в  сумме 4 228 504 руб. и налоговые санкции  по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 845 701 руб.

Основанием для доначисления водного  налога и привлечения к ответственности  послужил вывод Инспекции о занижении  налоговой базы по забору технической  воды при исчислении водного налога. По мнению налогового органа, объектом налогообложения выступает вид  пользования, а не последующие цели использования забранной воды, при  этом глава 25.2 НК РФ не предусматривает  освобождения от уплаты водного налога организаций, осуществляющих забор  воды из водных объектов, включенных в  систему оборотного водоснабжения, для использования ее в теплообменном  оборудовании.

Допустим предприятие теплоэнергетики « ТЭЦ» произвело в первом квартале 2007 года забор воды в бассейне реки Северной Двины для теплоэнергетических нужд в объеме 15 000 куб. м. из поверхностных источников и 12 000 куб.м. из подземных источников. Исчислите сумму водного налога за первый квартал.

Определяем сумму водного налога за первый квартал:

(258 руб. * 15)+(312 руб. * 12) = 3870 руб. + 3744 руб. = 7614 руб.

Предположим лесопильно-деревообрабатывающий комбинат « ЛДК» сплавлял по реке Объ 35 000 куб.м. древесины за третий квартал 2007 года на расстояние 500 км сплава. Определить сумму водного налога подлежащего уплате по итогам налогового периода.

Определяем сумму водного налога за третий квартал:

1576,8 руб. * 35 * 5 = 275 940 руб.

Но уже при различных объемах  сплавляемой древесины следует  рассчитывать сумму водного налога отдельно по каждому случаю лесосплава, иначе сумма этого налога получится  тоже завышенной.

Использование акватории водных объектов в иных целях предполагает определение  налоговой базы как площади предоставленного водного пространства, которая устанавливается  по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в  случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных - по материалам соответствующей  технической и проектной документации.

Если в отношении водного  объекта установлены различные  налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно  к каждой налоговой ставке.

Глава 25.2 НК РФ принципиально меняет подходы к установлению налоговых  ставок.

Федеральный закон "О плате за пользование водными объектами" устанавливает только предельные (максимальные и минимальные) ставки платы по видам  водопользования в целом для  Российской Федерации, наделяя Правительство РФ полномочиями дифференцировать предельные ставки по экономическим районам и бассейнам рек, озерам и морям.

Конкретные ставки по категориям водопользователей  определяются законодательными органами субъектов Российской Федерации, которые  вправе предоставлять льготы отдельным  категориям налогоплательщиков.

В отличие от платы за пользование  водными объектами, ставки водного  налога не могут быть изменены ни Правительством РФ, ни законодательными органами субъектов  Российской Федерации, которые к  тому же лишены права на предоставление льгот.

Вместе с тем сохранен принцип  установления налоговых ставок по экономическим  районам, бассейнам, водохозяйственным  системам и видам водопользования  в абсолютной величине (в рублях) за единицу измерения налоговой  базы (1 тыс. куб. м воды; 1 кв. км; 1 тыс. кВт.ч; 1 тыс. куб. м леса на 100 км сплава).

Допустим  ОАО « Вариант» совершало следующие  виды деятельности с использованием четырех объектов налогообложения  за первый квартал 2008 года:

Произвело забор воды из поверхностных вод  реки Волги в размере 2355 кубических метров. Ставка при заборе воды в  пределах лимита установлена в размере 249 руб.

Использовало  акваторию водного объекта за исключением лесесосплава в плотах и кошелях для добычи морской соли. Площадь акватории 111800 квадратных метров, в Азовском море. Налоговая ставка установлена в размере 44 руб.88 коп.

Использовало  водный объект без забора воды для  целей гидроэнергетики. Количество выработанной энергии 19 230 тыс.кв.в час. В бассейне реки Волга. Налоговая ставка установлена в размере 9 руб. 84 коп. за 1 тысячу кв. в час выработанной энергии.

Сплавляла древесину в объеме 5390 тыс.куб.метров на расстояние 10 000 км. По реке Волга. Налоговая ставка установлена в размере 1 636 руб.8 коп за каждые 100 км сплава.

1. Исчисляем сумму водного налога  по лимиту

1800 м3 * 249 руб. / 1000 м3 = 529, 2 руб.

1.2 Исчисляем сумму водного налога сверх лимита

( 2355 руб. - 1800 руб. ) * 249 руб. * 5 / 1000 м3 = 815, 85 руб.

1.3 Общая сумма налога

529, 2 руб. + 815, 85 руб. = 1345 руб.

2. Исчисляем сумму водного налога  за использование акватории в  Азовском море

11 800 кв.м. * 44,88 руб. / 4 = 132 396 руб.

3. Исчисляем сумму водного налога  для целей гидроэнергетики

19230 тыс.кв.в./час * 9,84 руб. = 189 223,2 руб.

4.Исчисляем  сумму водного налога за сплав  древесины

5390 руб. * 10 000 км. * 1 636, 8 / 100 = 882 235 200 руб.

Если сравнивать ставки водного  налога с действующими ставками платы  за пользование водными объектами, то можно отметить их увеличение по сравнению с существующими максимальными  ставками.

Исключение составляет пользование  водными объектами для целей  гидроэнергетики, в отношении которого ставки водного налога ниже ставок платы за пользование водными объектами.

При исчислении водного налога за пользование акваторией водного  объекта следует иметь в виду, что ставка налога установлена в  тысячах рублей за 1 кв. км в год.

Поэтому налог за отдельно взятый налоговый период - квартал - исчисляется  как одна четвертая суммы налога, исчисленной по годовой налоговой  ставке.

Следует отметить, что ставки платы  за забор воды, использование акватории  водных объектов установлены только по внутренним водным объектам, территориальному морю и внутренним морским водам; таким образом, на исключительную экономическую зону Российской Федерации юрисдикция налога, также как и платы за пользование водными объектами, не распространяется.

Так, например, в Северо-Западном экономическом  районе для бассейна Волги установлены  минимальная ставка за 1 тыс. куб. м забора воды 294 руб. и максимальная — 390 руб. В Центральном районе для бассейна Волги эти ставки составляют соответственно 288 и 360 руб. Наиболее высокие ставки установлены для бассейна Байкала (576 — 678 руб. за 1 тыс. куб. м), а самые низкие — для бассейна Лены на территории Дальневосточного экономического района (288 — 342 руб. за 1 тыс. куб. м).

В НК РФ установлены несколько льготных ставок водного налога.

Во-первых, вновь появилась льготная ставка при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения, правда, с увеличением по сравнению со ставкой платы за пользование  водными объектами, действовавшей  до 1 января 2003 г., с 60 до 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды.

Условия, связанные с забором  воды для водоснабжения населения, должны отражаться в лицензии, выдаваемой в установленном порядке МПР  России. Если водоснабжение населения  осуществляется не непосредственно  налогоплательщиком (забранная вода передается другим организациям) и  в лицензии не указано соответствующее  целевое использование воды, то налоговые  ставки за пользование водными объектами, связанное с забором воды для  населения, данным налогоплательщиком не применяются.

К забору воды для водоснабжения  населения относится забор воды только для водоснабжения жилого фонда городского, сельского, поселкового (государственного, муниципального, индивидуального, кооперативного, общественного, находящегося на балансе предприятий и организаций).

Потери воды при заборе и транспортировке  до населения относятся к собственным  нуждам организаций ЖКХ, и водный налог за данные объемы забранной, но впоследствии потерянной воды исчисляется по общеустановленной налоговой ставке.

Объем забранной и потерянной непосредственно  в домах и квартирах воды облагается по пониженной налоговой ставке только в случае ведения отдельного учета  использования воды на эти цели. В противном случае объем забранной  и потерянной при заборе и транспортировке  воды исчисляется по общеустановленной  ставке.

Во-вторых, на четыре налоговых периода 2005 г. распространяется льгота, установленная  ст.2 Федерального закона от 28.07.2004 N 83-ФЗ, которым вводится в действие гл.25.2 НК РФ: налогоплательщики, осуществляющие эксплуатацию объектов теплоэнергетики  и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения, исчисляют водный налог по соответствующим  ставкам с коэффициентом 0,85 при  заборе воды для технологических  нужд по объемам забора воды в пределах установленных лимитов.