Составление и подача отчетности по водному налогу

Налоговым периодом признается кварта

 Налоговые ставки устанавливаются  по бассейнам рек, озер, морей  и экономическим районам в  следующих размерах:

 при заборе воды из:

поверхностных и подземных  водных объектов в пределах установленных  квартальных (годовых) лимитов водопользования:

Экономический район	Бассейн реки, озера	Налоговая ставка в р. за 1 тыс. куб. м воды, забранной из
		Поверхностных водных объектов	Подземных водных объектов
Северный	Волга Нева Печора                   Северная Двина                                   Прочие реки и озера	300   264 246 258 306	384 348 300 312 378
Северо-Западный	Волга Западная Двина                                            Нева Прочие реки и озера	294 288 258 282	390 366 342 372
Центральный	Волга Днепр                                         Дон                                   Западная Двина   Нева Прочие реки и озера	288 276 294 306 252 264	360 342 384                 354 306 312
Волго-Вятский	Волга Северная Двина   Прочие реки и озера	282                           252 270	336 336 330
Центрально- Черноземный	Днепр                      Дон Волга                                    Прочие реки и озера	258 336 258 282	318 402 318 354
Поволжский	Волга Дон Прочие реки и озера	294 360 264	348 420 342
Северо-Кавказский	Дон                                          Кубань Самур Сулак Терек Прочие реки и озера	390 480 480 456 468 540	486 570 576 540 558 654
Уральский	Волга                                           Обь                                         Урал                             Прочие реки и озера	294 282 354 306	444 456 534 390
Западно-Сибирский	Обь Прочие реки и озера	270 276	330 342
Восточно-Сибирский	Амур Енисей Лена Обь Озеро Байкал                                   и его бассейн Прочие реки и озера	276 246 252 264 576   282	330 306 306 348 678   342
Дальневосточный	Амур Лена Прочие реки и озера	264 288 252	336 342 306
Калининградская область	Неман Прочие реки и озера	276 288	324 336

 

Территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования:

Море	Налоговая ставка в р. за 1 тыс. куб.м морской воды
Балтийское	8,28
Белое   Баренцево	8,40   6,36
Азовское	14,88
Черное	14,88
Каспийское	11,52
Карское	4,80
Лаптевых	4,68
Восточно-Сибирское	4,44
Чукотское	4,32
Берингово	5,28
Тихий океан (в пределах территориального моря Российской Федерации)	5,64
Охотское	7,68
Японское	8,04

 

При использовании акватории:

поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины  в плотах и кошелях:

Экономический район	Налоговая ставка (тыс. р. в год) за 1 кв. км используемой акватории
Северный	32,16
Северо-Западный	33,96
Центральный	30,84
Волго-Вятский	29,04
Центрально-Черноземный	30,12
Поволжский	30,48
Северо-Кавказский	34,44
Уральский	32,04
Западно-Сибирский	30,24
Восточно-Сибирский	28,20
Дальневосточный	31,32
Калининградская область	30,84

 

Территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод:

Море	Налоговая ставка (тыс. р. в                                 год) за  1 кв. км используемой акватории
Балтийское	33,84
Белое	27,72
Баренцево	30,72
Азовское	44,88
Черное	49,80
Каспийское	42,24
Карское	15,72
Лаптевых	15,12
Восточно-Сибирское	15,00
Чукотское	14,04
Берингово	26,16
Тихий океан (в пределах территориального моря Российской Федерации)	29,28
Охотское	35,28
Японское	38,52

 

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики:

Бассейн реки, озера, моря	Налоговая ставка в р. за 1 тыс.                   кВт.ч электроэнергии
Нева	8,76
Неман	8,76
Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень	9,00
Прочие реки бассейна Балтийского  моря	8,88
Северная Двина	8,76
Прочие реки бассейна Белого моря	9,00
Реки бассейна Баренцева  моря	8,76
Амур	9,24
Волга	9,84
Дон	9,72
Енисей	13,70
Кубань	8,88
Лена	13,50
Обь	12,30
Сулак	7,20
Терек	8,40
Урал	8,52
Бассейн озера Байкал и  река Ангара	13,20
Реки бассейна Восточно-Сибирского моря	8,52
Реки бассейнов Чукотского и Берингова морей	10,44
Прочие реки и озера	4,80

 

При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях:

Бассейн реки, озера, моря	Налоговая ставка в р. за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава
Нева	1 656,0
Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень	1 705,2
Прочие реки бассейна Балтийского  моря	1 522,8
Северная Двина	1 650,0
Прочие реки бассейна Белого моря	1 454,4
Печора	1 554,0
Амур	1 476,0
Волга	1 636,8
Енисей	1 585,2
Лена	1 646,4
Обь	1 576,8
Прочие реки и озера, по которым                    осуществляется сплав древесины в плотах и кошелях	1 183,2

 

При заборе воды сверх  установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые  ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном  размере налоговых ставок, установленных  пунктом 1 настоящей статьи. В случае отсутствия у налогоплательщика  утвержденных квартальных лимитов  квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения  устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Порядок исчисления налога

Налогоплательщик исчисляет сумму  налога самостоятельно.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей  ей налоговой ставки.

Общая сумма налога представляет собой  сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи в отношении всех видов водопользования.

Рисунок 2 – Порядок исчисления, сроки и порядок уплаты.

Кроме того, обязательным условием для признания организаций и  физических лиц плательщиками водного налога будет являться осуществление ими либо специального, либо особого водопользования, либо одновременно обоих видов деятельности.

Данная норма НК РФ расширяет  сферу действия существующей платы  за пользование водными объектами, поскольку плата вносится лицами, осуществляющими только специальное водопользование, подлежащее лицензированию, а водный налог не ставит в зависимость факт признания налогоплательщиком лица, осуществляющего специальное водопользование, от того, подлежит ли лицензированию данный вид водопользования, и, кроме того, предполагает налогообложение при осуществлении особого водопользования, не подлежащего налогообложению в настоящее время.

К специальному водопользованию  относится, в частности, пользование  водными объектами для удовлетворения питьевых и бытовых нужд населения, потребностей сельского хозяйства, промышленности, энергетики, водного транспорта, лесосплава, добычи полезных ископаемых, строительства зданий, портовых сооружений.

Обязательным условием признания  водопользования специальным является использование устройств и сооружений, также приведенных в вышеуказанном  приказе МПР России, например сооружений по механическому и самотечному  забору воды из поверхностных водных объектов, плотин, шлюзов и других водорегулирующих сооружений, гидравлических электростанций, мелиоративных систем, судов (кроме маломерных), используемых в транспортных целях, сплав леса в плотах и кошелях и ряда иных.

Перечень видов специального водопользования подземными водными  объектами установлен письмом МПР  России и включает, в частности, добычу подземных вод для их последующего (непосредственного) использования, извлечение подземных вод при различных  видах использования недр, резервирование водных объектов для обеспечения  населения питьевой водой в чрезвычайных ситуациях.

Письмо МПР России не устанавливает  перечень технических сооружений и  устройств, использование которых  является обязательным условием признания  водопользования специальным, и  в данном случае следует ориентироваться  на перечень, утвержденный приказом МПР России с учетом особенностей деятельности по пользованию подземными водными объектами.

ВК РФ и Правилами предоставления в пользование водных объектов, находящихся  в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии, утвержденными постановлением Правительства РФ, установлен закрытый перечень видов специального водопользования, на которые не требуется получение лицензии:

1) использование водных  объектов для плавания на маломерных  судах;

2) использование водной  поверхности для разовых посадок  (взлетов) воздушных судов на  водные объекты;

3) водопользование для  пожарных нужд;

4) забор воды из одиночных  скважин и колодцев с применением  бытовых насосов, обустроенных собственниками и пользователями земельных участков, при использовании первого от поверхности водоносного горизонта, если такой водоносный горизонт не используется и не может быть использован для централизованного питьевого водоснабжения;

5) пользование обособленными  водными объектами, которое осуществляется  на основании гражданского и  земельного законодательства Российской  Федерации.

Поскольку данные виды специального водопользования не подлежат лицензированию, плата за пользование водными  объектами в вышеуказанных случаях  не взимается.

Но по водному налогу, признание лица налогоплательщиком не ставится в зависимость от наличия лицензии, поэтому организации, осуществляющие любой вид специального водопользования, являются налогоплательщиками.

В то же время почти все  нелицензируемые виды специального водопользования включены в перечень видов пользования водными объектами, не признаваемых объектами обложения  водным налогом. Исключение составляют два вида специального водопользования: забор воды из одиночных скважин и колодцев с применением бытовых насосов и пользование обособленными водными объектами.

Эти виды относятся к специальному водопользованию, но не лицензируются  и, на первый взгляд, подлежат обложению  водным налогом.

Но облагается ли водным налогом физическое лицо, которое  осуществляет забор воды на принадлежащем  ему земельном участке с применением  бытовых насосов из подземных  водных объектов или иных технических  средств по механическому или  самотечному забору воды из поверхностных  водных объектов?