Система урегулирования налоговой задолженности в Российской Федерации

Налогоплательщик либо самостоятельно «показывает» скрытую задолженность путём представления в налоговые органы уточнённых налоговых деклараций за прошлые периоды, в которых увеличивает сумму причитающихся к уплате налоговых обязательств, оплачивает сумму недоимки и причитающихся пеней в добровольном порядке, либо при выявлении фактов «сокрытия» налоговыми органами в ходе налоговой проверки налогоплательщику доначисляют причитающиеся к уплате налоги и пени, а также его привлекают к налоговой ответственности путём наложения штрафных санкций. Как правило, налогоплательщик соглашается с суммами доначислений и готов их оплатить, так как оплата пеней и штрафных санкций для него оказывается выгоднее с точки зрения экономии средств на оплату процентов по кредитам и займам, которые бы налогоплательщик вынужден был брать для пополнения оборотных средств, расчётов с поставщиками и подрядчиками в случае, если бы он оплачивал налоги в полном объёме и своевременно.

Скрытая налоговая  задолженность до момента её выявления  налоговым органом или до момента  её «самодекларирования» налогоплательщиком в отчётности налоговых органов не отражается и не фиксируется. О размерах скрытой задолженности можно только догадываться или оценивать её очень приблизительно. Наличие скрытой налоговой задолженности объективно. Это связано с низкой платёжеспособностью и ограниченным доступом к кредитным ресурсам для многочисленных хозяйствующих субъектов – представителей  малого и среднего бизнеса.

Разделение  налоговой задолженности на скрытую  и подтверждённую (зафиксированную) представляет определённый научный интерес, поэтому о целесообразности такой классификации мы спорить не будем, однако спорным, на наш взгляд, звучит сам признак, по которому Т. А. Аушев разграничивает данные виды задолженности (у него признак обозначен, как «вид задолженности»). На наш взгляд, такое наименование никак не отражает сути классификации, поэтому нами предлагается другой классификационный признак, который будет лежать в основе деления налоговой задолженности на скрытую и зафиксированную – «отражённость (фиксация) в отчётности налоговых органов».

Совокупную налоговую  задолженность в зависимости  от того, применялись ли в отношении  неё те или иные методы урегулирования или нет, а также в зависимости  от того, принесли ли данные методы требуемые  результаты (погашение задолженности, уменьшение размера задолженности), можно подразделить на две взаимосвязанные чередующиеся категории: урегулированная налоговая задолженность и неурегулированная налоговая задолженность.

Урегулированная налоговая задолженность – это часть совокупной налоговой задолженности, в отношении которой применены методы урегулирования налоговой задолженности, в том числе:

1. реструктуризация долгов;
2. отсрочка, рассрочка или инвестиционный налоговый кредит по решению налогового органа или суда;
3. предъявление требований об уплате налогов, пеней и штрафов;
4. зачёт излишне уплаченных сумм в счёт погашения задолженности;
5. взыскание за счёт денежных средств путём списания со счетов;
6. взыскание за счёт имущества путём передачи в службу судебных приставов;
7. приостановление операций по счетам;
8. заключение договора залога имущества и поручительства;
9. инициирование процедуры банкротства;
10. списание задолженности, безнадёжной к взысканию и др.

Более подробно методы урегулирования налоговой задолженности будут  рассмотрены нами в параграфе 1.3 настоящей работы.

Под неурегулированной задолженностью подразумевается задолженность, в отношении которой либо ещё не применены методы урегулирования или уже упущены сроки урегулирования. Неурегулированная задолженность состоит из задолженности безнадёжной к взысканию в силу определённых обстоятельств (невозможность установления фактического местонахождения налогоплательщика,  регистрация хозяйствующего субъекта по поддельным документам, смерть физического лица, ликвидация по окончании процедуры банкротства, утрата права взыскания и др.), а также сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам, по которым налоговый орган ещё не предпринял никаких действий по урегулированию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 – Структура  совокупной налоговой задолженности

 

Рассматривая структуру совокупной налоговой задолженности (рисунок 1),  необходимо отметить, что урегулированная задолженность требует своевременного применения мер взыскания в досудебном и судебном порядке по мере выявления. В случае бездействия соответствующих органов, происходит трансформация данного вида задолженности в неурегулированную налоговую задолженность, наносящую государству экономический ущерб. Соответственно урегулированная задолженность требует постоянного контроля над исполнением отсроченных и приостановленных к взысканию сумм.

Механизм урегулирования с целью снижения задолженности  законодательно установлен вне зависимости  от характера, причин возникновения, статусного уровня налоговой задолженности.

Также здесь необходимо отметить, что задолженность, возможная к взысканию, может стать задолженностью, невозможной к взысканию, а урегулированные налоговые платежи, наоборот, перейти в разряд неурегулированных. Например, судом сумма долга признаётся невозможной к взысканию, соответственно данная задолженность из категории урегулированной переходит в неурегулированную.

Возможна  другая ситуация. Поскольку совокупная налоговая задолженность урегулирована путём применения мер бесспорного взыскания, службой судебных приставов возбуждается исполнительное производство в рамках Федерального закона № 229-ФЗ от 2 октября 2007 г. «Об исполнительном производстве» [8], проводится работа по розыску предприятия, руководителя, применяются меры по аресту имеющихся счетов в банке. Но в результате данной работы имущество не выявлено, движение денежных средств на счёте отсутствует, юридическое лицо по адресу не находится. Служба судебных приставов вынуждена составить акт о невозможности взыскания задолженности, материалы дела возвращаются в налоговый орган. Следовательно, налоговая задолженность опять из урегулированной налоговой задолженности переходит в неурегулированную.

Реструктурированная, или отсроченная (рассроченная), задолженность  требует постоянного контроля над  выполнением условий реструктуризации, или отсрочки (рассрочки), то есть контроля над своевременной уплатой налогоплательщиком по утверждённому графику текущих платежей и процентов за пользование бюджетными средствами. В случае нарушения налогоплательщиком-должником принятых условий, налоговый орган должен в сроки, установленные НК РФ, применить весь комплекс мер для взыскания задолженности, перешедшей в категорию неурегулированной.   

Необходимым представляется рассмотрение примеров обратного перехода – из неурегулированной  налоговой задолженности в урегулированную. Поскольку недоимка – это часть налоговой задолженности, имеющей временный характер, то своевременное принятие мер по урегулированию приводит к переходу недоимки в урегулированную задолженность. Так, у многих организаций бюджетной сферы сохранилась старая задолженность в государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд занятости, фонд социального страхования, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования).

Данная задолженность  по состоянию на 1 января 2001 г. была передана в налоговый орган с целью снижения и в настоящее время может считаться безнадёжной к взысканию, то есть находящейся в категории неурегулированной. Но в 2009 г. по решению Правительства РФ в рамках принятого постановления от 16 июля 2009 г. № 581 эту задолженность можно реструктурировать на 10 лет без уплаты процентов за пользование бюджетными средствами. Реструктурированная задолженность является урегулированной, и в отношении неё налоговый орган может осуществлять контроль в рамках порядка проведения реструктуризации.

Таким образом, в настоящем  параграфе нами было раскрыто понятие  совокупной налоговой задолженности; рассмотрена, дополнена и систематизирована  классификация видов совокупной налоговой задолженности;  определена структура урегулированной и неурегулированной задолженности. Система классификационных признаков, определяющих виды и структуру совокупной налоговой задолженности, их количество и многообразие подчёркивают сложность и многокомпонентность такого социально-экономического явления как налоговая задолженность. Поэтому логичным продолжением нашего исследования нам представляется выявление причин образования налоговой задолженности, а также описание тех последствий, которые возникают в социально-экономическом развитии государства в связи с сохранением размеров или ростом налоговой задолженности.

 

 

1.2 Причины образования и социально-экономические  последствия сохранения размеров  и роста налоговой задолженности

 

 

Возникновение налоговой  задолженности необходимо рассматривать в тесной взаимосвязи с другими социально-экономическими процессами.

Очевидно, что возникновение  налоговой задолженности является следствием такого социально-экономического явления, как «уклонение от уплаты налога» налогоплательщиком. «Уклонение от уплаты налога», «противодействие налогам», стремление налогоплательщиков не платить налоги или платить их в меньшем размере есть явление объективное, оно существовало, существует и будет существовать до тех пор, пока будет существовать государство, и налоги будут являться основным источником финансирования функций и задач, возлагаемых обществом на государство. Данное явление не зависит от государственного строя, формы правления, количества и качества налоговых законов и общественной морали. Оно обусловлено основной функцией налогов – фискальной, а также экономико-правовым содержанием налога – легальное (на основании закона), принудительное и обязательное изъятие части собственности хозяйствующих субъектов для финансирования государственных (публичных) нужд.

Стремление уменьшить налоговые обязательства – естественная реакция  налогоплательщика, поскольку обусловлена  попыткой собственника так или иначе защитить своё имущество, капитал и доходы от любых посягательств, даже от тех, которые установлены законом. Защита своего имущества, в том числе и от государства, является сильнейшей мотивацией в деятельности любого человека. Причём данная мотивация практически не зависит от степени его законопослушности: отрицательные эмоции возникают независимо от воли и желания человека. Предполагать иное означает недооценку и отрицание существующей реальности [62].

Причинно-следственный характер взаимосвязи  стремления налогоплательщика уменьшить  свои налоговые платежи и возникновения  налоговой задолженности даёт нам  право распространить причины, побуждающие налогоплательщика к снижению налоговых платежей, в том числе и на образование налоговой задолженности.

Причины, непосредственно  подталкивающие налогоплательщиков к  уклонению от уплаты налогов, можно  объединить в четыре группы:

¾ моральные причины (нравственно-психологические);

¾ экономические причины;

¾ технико-юридические причины;

¾ политические причины [62].

Моральные (нравственно-психологические) причины  – причины субъективного свойства, так как неуплата налога или  уменьшение суммы налога налогоплательщиком в данном случае обусловлены субъективным (негативным) отношением индивида к налогам, налоговой системе, государственным институтам в целом. Однако отрицательное отношение налогоплательщика к государству, в частности к такому государственному институту, как институт налогообложения, не всегда является простым порождением личностных характеристик (таких как корысть, алчность или жадность), а может иметь и более глубокие корни. Отрицательное отношение индивида к государству формируется при неэффективном действии государственных институтов, то есть если государство не выполняет тех функций и задач, которые на него возложило общество, не исполняет своих обязательств в отношении конкретного налогоплательщика (гражданина), либо исполняет их не в полном объёме или в том качестве, которое не удовлетворяет налогоплательщика. В этом случае налогоплательщик начинает задумываться о том, что и он вправе не исполнять перед государством часть обязанностей, возложенных на него законом, в том числе не платить налоги в полном объёме.

Необходимо отметить, что некоторыми учёными моральные (нравственно-психологические) причины ставятся в Российской Федерации на первое место среди остальных причин, таких как экономические или технико-юридические. Так, по словам И.И. Кучерова, основной причиной налоговой преступности является нравственно-психологическое состояние налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением к налоговой системе, низким уровнем правовой культуры, а также корыстной мотивацией [62].

Экономические причины − причины объективного свойства, которые вызывают стремление налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов также достаточно часто. Экономические причины можно разделить на два вида: причины, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика (внутренние) и причины, порождённые общей экономической конъюнктурой (внешние).