Система налогообложения в современной России

 

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Выбранная для рассмотрения в настоящей работе тема – «Налоги и налоговая система страны» представилась наиболее интересной, та как появление налогов на заре человеческой цивилизации связано с возникновением самых первых общественных потребностей. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всей экономики страны.

Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась одним из главных предметов дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Налоги – необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования экономических отношений.

Без знания функционирования налоговой системы трудно себе представить руководителя и ведущих специалистов (бухгалтера, экономиста) современной фирмы. Именно поэтому в государственные стандарты подавляющего большинства экономических специальностей включены дисциплины, предусматривающие изучение налогов и налоговых систем России и других стран.

Развитие экономической реформы влечет за собой частые изменения налоговой системы. Это естественно, поскольку налоговая реформа является составным элементом общей экономической реформы. Поэтому знания в области налогообложения приходится постоянно совершенствовать и обновлять.

 Трудно переоценить значимость  такой работы, поскольку обеспечение  наиболее полного соответствия налоговой системы принятым в обществе социально - экономическим приоритетам благоприятно отразится на общей ситуации в экономике.

Таким образом, налицо актуальность сформулированной темы работы, которая позволяет не только исследовать категорию налоговой системы, но и систематизировать накопленные экономической наукой знания.

Предметом рассмотрения являются налоги и налоговая система России.

Объектом исследования являются общественные отношения, регулирующие институт налоговой системы.

Целью данной работы является изучение налогов и налоговой системы России.

В соответствии с намеченной целью были поставлены следующие задачи: 

- исследовать пять признаков налога;

-  изучить определения налога;

- рассмотреть элементы налога;

- изучить характеристику элементов построения налоговой системы РФ;

- рассмотреть механизм управления налоговой системой РФ.

Информационная база исследования: труды экономистов, периодические издания и нормативно-правовые акты Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налоги как особый элемент общественных экономических отношений

 

1.1. Пять признаков налога

 

Налоги занимают особое место в составе доходов бюджетной системы современного государства.

Взимание налогов в отличие от других видов доходов бюджета не нуждается в каком-либо экономическом или правовом обосновании перечисления соответствующих сумм из средств частных лиц в государственную казну. При взимании платы за оказание разного рода услуг (включая и не очень нужные потребителям, которыми могут просто прикрываться фискальные притязания государства) государственным учреждениям и предприятиям необходимо наличие определенной инфраструктуры, нормативного регулирования или формального договора (необязательно выраженного в письменной форме) – например:

- учреждения почты, различные регистрирующие и лицензирующие инстанции;

- оформленный титул собственности – для получения доходов по дивидендам, начисляемым на принадлежащие государству пакеты акций или доли капитала в акционерных и иных компаниях;

- договор ссуды государственных средств или контракт, например, на сдачу в аренду государственного имущества;

- договор купли-продажи с частным лицом – при продаже государственного имущества;

- решение суда – при принудительной конфискации имущества частного лица. Для сбора же налогов нужен лишь закон, который дает правительству право взимать соответствующий налог, а для граждан создает неоспоримое обязательство по уплате этого налога.1

Таким образом, доходы, получаемые государством в виде налогов, принципиально отличаются от всех других видов государственных доходов:

- от доходов от оказания услуг, которые государство получает на принципах платности и возмещения затрат;

- от доходов от продажи государственного имущества или товаров, произведенных государственными предприятиями, получаемых на принципах возмездности и эквивалентности;

- эмиссионных доходов, получаемых на основе прав центрального банка (в странах, где этот банк образован в форме государственного предприятия) в отношении пополнения денежной массы национальной валюты, и, наконец, от доходов от займов, получаемых на основе принципов платности и возвратности.

Налоги в отличие от всех этих видов государственных доходов взимаются в форме принудительного исполнения законов о бюджете (которые дают формальное право правительству взимать налоги в данном финансовом году) и о налогах (которыми определяется вся совокупность норм и правил, необходимых для администрирования данного конкретного налога). Кроме принудительности, другими обязательными признаками налога являются определенность, всеобщность, регулярность и денежная форма. Рассмотрим все эти признаки налога подробнее.

Принудительность как признак современных налогов отличает их от таких форм сбора денежных средств на общественные цели, как сбор добровольных пожертвований или платежи за пользование услугами различных государственных учреждений.

Определенность отличает современные налоги от ранее применявшейся так называемой раскладки налогов, когда государство устанавливало только общую сумму необходимых налоговых сборов, а само распределение этой суммы между конкретными налогоплательщиками передавалось на усмотрение местных органов управления, общин или откупщиков.

Регулярность позволяет отделить налоги от таких методов присвоения государством имущества частных лиц, как конфискация и национализация.

Всеобщность является важнейшим признаком современной системы налогообложения (в отличие от прошлых времен, когда существовали классы или сословия, освобождаемые от налогов, налоговые освобождения предоставлялись городам или отдельным лицам (за особые заслуги), монархам и т.д.). Сейчас из этих привилегий сохранились только налоговые льготы аккредитованным иностранным дипломатам (и то только в отношении их заработных плат, получаемых от пославшего их государства, и только на основе принципа взаимности).

Денежная форма отличает налоги от сохранившихся еще некоторых натуральных повинностей граждан (обязательной воинской службы, участия в некоторых обязательных общественных работах (например, в пожарных дружинах), в отправлении некоторых общественных должностей (например, в качестве заседателей в суде присяжных) и т.д.). При этом следует подчеркнуть, что каждая страна, как правило, определяет «мерителем» налоговых обязательств и средством уплаты налоговых сборов исключительно свою национальную валюту.

Таким образом, налоги имеют следующие пять признаков: принудительность, определенность, регулярность, всеобщность и денежное выражение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Определения налога

 

Признаки налога дают возможность сформулировать его определения. В самой общей форме налог можно рассматривать как особую форму финансирования частными лицами – членами определенного сообщества своих общих потребностей.

Однако, учитывая сложную политико-правовую и финансово-экономическую природу налога, в зависимости от поставленных целей исследования могут применяться разные определения этого понятия.

С юридической точки зрения налог может быть определен как основанный на особом законе механизм перевода части собственности отдельных лиц в общественную, государственную собственность.

В социально-экономическом смысле налог представляет собой средство совместного, распределенного в установленном порядке финансирования гражданами и предприятиями деятельности государства по поддержанию правопорядка и обеспечению иных общих потребностей общества.2

И, наконец, в фискальном смысле налог представляет собой принудительные платежи, собираемые специализированными органами государства с частных лиц, признаваемых налогоплательщиками и обязанных платить налоги в соответствии с действующим законодательством.

В ФРГ, например, применяется следующее определение налога: «Налоги – это денежные платежи, которые не представляют собой встречного исполнения обязательства за какую-либо особую услугу и которые возлагаются публично-правовым институтом для получения доходов на всех тех, чьи фактические обстоятельства соответствуют тому, чтобы закон мог возложить на них обязанность исполнять обязательства; извлечение доходов может быть побочной целью». Как очевидно, в этой формулировке упор делается на обоснование обязанности граждан платить налоги с оговоркой, что такие обязанности могут возлагаться на них с непременным учетом их материальной способности платить установленную сумму налога.

Если попытаться упростить эту сложную юридическую конструкцию, то в самой общей форме современный налог можно определить как установленный законом обязательный денежный взнос, уплачиваемый государству или в его фонды налогоплательщиком (или его представителем) на регулярной основе и без непосредственной встречной компенсации.

В других развитых странах за основу принимается обязанность граждан участвовать в финансировании общих потребностей и расходов по общегосударственному управлению, и в них под налогом обычно понимается обязательное и безвозмездное изъятие средств, осуществляемое государством или местными органами власти для финансирования общественных расходов. Такое определение имеет свою положительную сторону (в связи с его лаконичностью), но оно не вполне совершенно с точки зрения экономической и финансовой науки. В практической деятельности несовершенство этого определения налога смягчается возможностью использования судебного метода разрешения спорных моментов (толкования закона), а также обычной практикой включения в налоговые кодексы исчерпывающего перечня применяемых в данной стране налогов.3

Российский законодатель в целом следует этой традиции. Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 8) определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.4 Однако на практике использование такого определения налога может создавать серьезные проблемы (и они уже начинают появляться), в первую очередь в связи с заметно менее активной ролью судов в плане толкования и уточнения спорных моментов в налоговом законодательстве.

Между тем во всех этих традиционных определениях налога сразу заметны серьезные недостатки.

Во-первых, использование определения «обязательный» неадекватно заполняет отсутствие ссылки на законодательное основание любой формы налога. В практике современных государств «обязательность» может вводиться разными нормативными актами, для налога же необходим именно закон, причем закон, утверждаемый представительным (коллективным) законодательным органом, закон особого рода – утверждающий не только нормативную базу данного налога, но и право применения (взимания) этого налога исполнительной властью. Поэтому для реального применения всякого налога требуется, как правило, принятие двух законов – непосредственном «статутного» закона о данном налоге и закона о бюджете на соответствующий финансовый год, который позволяет правительству именно в этом году собирать платежи по данному налогу и использовать полученные от сбора этого налога средства на финансирование установленных бюджетом целей.

Во-вторых, указание, что налог может уплачиваться только из денежных средств налогоплательщика, исходит из неверного представления о природе современных налоговых отношений. На самом деле в денежном выражении должны определяться налоговые обязательства плательщика налогов, а исполнение этих обязательств не может быть привязано к наличию или отсутствию у налогоплательщика на данный момент необходимых денежных средств. Возможно, законодатель при принятии этой нормы руководствовался благой теоретической идеей, что налоги, как правило, уплачиваются из денежных доходов налогоплательщика и не должны вынуждать его продавать свое имущество для целей уплаты налога, однако в нормативном плане это создало ситуацию полного смятения. Если налогоплательщик предпочтет вести свою хозяйственную деятельность таким образом, чтобы на момент уплаты налогов у него постоянно отсутствовали денежные средства как в кассе, так и на его банковском счете (что весьма несложно), то формально налоговые органы лишаются возможности взыскать с него налоги путем изъятия и продажи его имущества.