Каменева В. 51-УП
Система налогообложения
малого предпринимательства
1.Налоговое законодательство
Налоговое законодательство—
совокупность норм, содержащихся в законах
РФ, устанавливающих систему налогов и
сборов, общие принципы налогообложения
и сборов, основания возникновения, изменения
и прекращения отношений собственников
и государства по уплате налогов и сборов,
формы и методы налогового контроля, ответственность
за нарушения налоговых обязательств.
Статья 57 Конституции РФ определяет,
что «каждый обязан платить законно установленные
налоги и сборы». Разновидности налогов
и сборов, а также порядок их уплаты определяются
законодательными органами в форме законов
и не могут быть установлены подзаконными
нормативными актами
На этих конституционных положениях
базируется и Налоговый кодекс РФ. Согласно
п. 1, 4 и 5 ст. 1 части первой НК РФ понятие
«законодательство о налогах и сборах»
охватывает, во-первых, законодательство
РФ о налогах и сборах, которое состоит
из НК РФ и принятых в соответствии с ним
федеральных законов; во-вторых — законодательство
субъектов РФ о налогах и сборах, которое
состоит из законов и иных нормативных
правовых актов о налогах и сборах, принятых
законодательными (представительными)
органами власти субъектов РФ. Наконец,
это понятие охватывает нормативные правовые
акты о налогах и сборах, принятые представительными
органами местного самоуправления.
НК РФ устанавливает систему
налогов и сборов, взимаемых в федеральный
бюджет, а также общие принципы налогообложения
и сборов в РФ, в том числе:
1) виды налогов и сборов, взимаемых
в РФ;
2) основания возникновения
(изменения, прекращения) и порядок исполнения
обязанностей по уплате налогов и сборов
3) принципы установления, введения
в действие и прекращения действия ранее
введенных налогов и сборов субъектов
РФ и местных налогов и сборов;
4) права и обязанности налогоплательщиков,
налоговых органов и других участников
отношений, регулируемых законодательством
о налогах и сборах;
5) формы и методы налогового
контроля;
6) ответственность за совершение
налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов
налоговых органов и действий (бездействия)
их должностных лиц.
Действие НК РФ распространяется
на отношения по установлению, введению
и взиманию сборов в тех случаях, когда
это прямо предусмотрено Кодексом.
Законодательство субъектов
РФ о налогах и сборах состоит из законов
о налогах и сборах субъектов РФ, принятых
в соответствии с НК РФ. Нормативные правовые
акты органов муниципальных образований
о местных налогах и сборах принимаются
представительными органами муниципальных
образований в соответствии Кодексом.
Законодательство о налогах
и сборах регулирует властные отношения
по установлению, введению и взиманию
налогов и сборов в РФ, а также отношения,
возникающие в процессе осуществления
налогового контроля, обжалования актов
налоговых органов, действий (бездействия)
их должностных лиц и привлечения к ответственности
за совершение налогового правонарушения.
Основные принципы правового
регулирования налоговых отношений могут
быть как общими для всех отраслей права,
так и специфическими для целей налогообложения.
Можно сформулировать пять основных юридических
принципов налогообложения:
• принцип равного налогового
бремени (нейтральности). Каждое лицо должно
уплачивать законно установленные налоги
и сборы. Законодательство о налогах и
сборов основывается на признании всеобщности
и равенства налогообложения. При установлении
налогов учитывается фактическая способность
налогоплательщика к уплате налога. Согласно
данному принципу не допускается устанавливать
дифференцированные ставки налогов и
сборов, налоговые льготы в зависимости
от формы собственности, гражданства физических
лиц или места происхождения капитала.
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный
характер и различно применяться исходя
из социальных, расовых, национальных,
религиозных и иных критериев;
• принцип отрицания обратной
силы налогового закона. Это общеотраслевой
принцип, согласно которому принятый закон,
приводящий к изменению размеров налоговых
платежей, не распространяется на отношения,
возникшие до его принятия. Данный принцип
закреплен в п.2 статьи 5 НК РФ: «Акты законодательства
о налогах и сборах, устанавливающие новые
налоги и (или) сборы, повышающие налоговые
ставки, размеры сборов, устанавливающие
или отягчающие ответственность за нарушение
законодательства о налогах и сборах,
устанавливающие новые обязанности или
иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков
или плательщиков сборов, а также иных
участников отношений, регулируемых законодательством
о налогах и сборах, обратной силы не имеют».
Кроме того, акты законодательства о налогах
и сборах, устраняющие или смягчающие
ответственность за нарушение законодательства
о налогах и сборах либо устанавливающие
дополнительные гарантии защиты прав
налогоплательщиков имеют обратную силу.
Законы, отменяющие налоги, снижающие
размеры ставок налогов, устанавливающие
обязанности налогоплательщиков, налоговых
актов, их представителей или иным образом
улучшающие их положение, могут иметь
обратную силу, если прямо предусматривают
это;
• принцип приоритета налогового
закона над неналоговыми законами. Данный
принцип является специальным. Он означает,
что неналоговые законы содержащие нормы,
касающиеся каким-либо образом налоговой
сферы, применяются только в том случае,
если они подтверждены и соответствуют
нормам налогового законодательства.
В случае коллизии норм применяются положения
налогового законодательства;
• принцип наличия всех элементов
налога в налоговом законе. Предполагает,
что отсутствие хотя бы одного элемента
позволяет налогоплательщику не уплачивать
налог или уплачивать его удобным для
себя образом. Согласно НК РФ налог считается
установленным лишь в том случае, когда
определены налогоплательщики и элементы
налогообложения, а именно: объект налогообложения,
налоговая база, налоговый период, налоговая
ставка, порядок исчисления налога, порядок
и сроки уплаты налога;
• принцип сочетания интересов
государства, субъектов РФ, местного самоуправления
и налогоплательщика в правовом регулировании
налоговых правоотношений и при применении
налогового закона.
Этот принцип присущ любой системе
налогового законодательства и предполагает
неравенство сторон (государство, субъекты
Федерации, органы местного самоуправления,
налогоплательщик) в правовом регулировании
налоговых отношений и при применении
законодательства о налогах и сборах.
Это неравенство проявляется в неравном
положении плательщика налогов (сборов),
при взыскании недоимок и штрафов и возврате
переплаченных налогов.
К основным началам законодательства
о налогах и сборах относятся следующие:
1. Каждое лицо должно уплачивать законно
установленные налоги и сборы. Законодательство
о налогах и сборах основывается на признании
всеобщности и равенства налогообложения.
При установлении налогов учитывается
фактическая способность налогоплательщика
к уплате налога.
2. Налоги и сборы
не могут иметь дискриминационный
характер и различно применяться
исходя из социальных, расовых, национальных,
религиозных и иных подобных
критериев. Не допускается устанавливать
дифференцированные ставки налогов и
сборов, налоговые льготы в зависимости
от формы собственности, гражданства физических
лиц или места происхождения капитала.
3. Налоги и сборы
должны иметь экономическое основание
и не могут быть произвольными.
Недопустимы налоги и сборы, препятствующие
реализации гражданами своих
конституционных прав.
4. Не допускается устанавливать
налоги и сборы, нарушающие единое
экономическое пространство РФ и,
в частности, прямо или косвенно ограничивающие
свободное перемещение в пределах территории
РФ товаров (работ, услуг) или финансовых
средств, либо иначе ограничивать или
создавать препятствия не запрещенной
законом экономической деятельности физических
лиц и организаций.
5. Ни на кого не
может быть возложена обязанность
уплачивать налоги и сборы, а
также иные взносы и платежи,
обладающие установленными признаками
налогов или сборов, не предусмотренные
настоящим Кодексом либо установленные
в ином порядке, чем это определено
НК РФ.
6. При установлении
налогов должны быть определены
все элементы налогообложения. Акты
законодательства о налогах и
сборах должны быть сформулированы
таким образом, чтобы каждый точно
знал, какие налоги (сборы), когда
и в каком порядке он должен
платить.
7. Все неустранимые
сомнения, противоречия и неясности
актов законодательства о налогах
и сборах толкуются в пользу
налогоплательщика (плательщика сборов).
Акты законодательства о
налогах вступают в силу не ранее чем по
истечении одного месяца со дня их официального
опубликования и не ранее 1-го числа очередного
налогового периода по соответствующему
налогу.
2.Условия установления
налогов
Налог в соответствии со
ст. 8 Налогового
кодекса — это обязательный,
индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических
лиц в форме отчуждения принадлежащих
им на праве
собственности, хозяйственного ведения
или оперативного управления денежных
средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных
образований.Налоги служат основным
источником доходов государства, которое
в свою очередь расходует их на благо населения
страны.
По Конституции Российской
Федерации (ст. 72) федеральные власти совместно
с регионами. С 1999 года основным законодательным
актом, регулирующим все правоотношения
в области налогообложения, является Налоговый
кодекс РФ (НК РФ). Преимущество над НК
РФ имеет лишь Конституция РФ и законодательные
акты, принятые на международном уровне
(например, договоры об избежании двойного
налогообложения).
Налоговым кодексом
(ст. 13-15 НК РФ, ч. II НК РФ) и действующими
Федеральными законами (налог на имущество
физических лиц).
Согласно ст. 12 НК РФ
налоги Российской Федерации делятся
на федеральные, региональные и местные.
Для нас как налогоплательщиков эта информация
означает следующее. Федеральные налоги
устанавливаются Налоговым кодексом и
обязательны для уплаты налогоплательщиками
на всей территории РФ. Если налог является
региональным (ст. 14 НК РФ) или местным
(ст. 15 НК РФ), то он вводится в действие
Кодексом и соответствующими законодательными
актами региональных или местных властей,
а обязанность и условия его уплаты зависят
от конкретной территории региона (субъекта
РФ) или местности (городского округа,
муниципальных образований, городских
и сельских поселений, городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга).
Налог как комплексное экономико-правовое
явление включает в себя совокупность
определенных взаимодействующих составляющих
(элементов), каждая из которых имеет самостоятельное
юридическое значение. Налоговым кодексом
введено правило, согласно которому налог
считается установленным лишь в том случае,
когда соответствующим законодательством
определены налогоплательщики и все следующие
существенные элементы налогообложения:
объект налогообложения, налоговая база,
налоговый период, налоговая ставка, порядок
исчисления налога, порядок и сроки уплаты
налога. Пока остается не определенным
хотя бы один из указанных элементов, налог
не может считаться установленным и не
может взиматься. При установлении сборов
их плательщики и элементы обложения определяются
применительно к конкретным сборам. В
необходимых случаях при установлении
налога в акте законодательства о налогах
и сборах могут также предусматриваться
налоговые льготы и основания для их использования
налогоплательщиком.
Специальным налоговым режимом
признается особый порядок исчисления
и уплаты налогов и сборов в течение определенного
периода времени, применяемый в случаях
и в порядке, установленных Налоговым
кодексом и принимаемыми в соответствии
с ним федеральными законами. К специальным
налоговым режимам относятся: упрощенная
система налогообложения субъектов малого
предпринимательства, система налогообложения
в свободных экономических зонах, система
налогообложения в закрытых административно-территориальных
образованиях, система налогообложения
при выполнении договоров концессии и
соглашений о разделе продукции.
Налогоплательщиками и плательщиками
сборов признаются организации и физические
лица, на которые в соответствии с Налоговым
кодексом возложена обязанность уплачивать
налоги и (или) сборы.
Объектами налогообложения
могут являться операции по реализации
товаров (работ, услуг), имущество, прибыль,
доход, стоимость реализованных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг) либо
иной объект, имеющий стоимостную, количественную
или физическую характеристику, с наличием
которого у налогоплательщика законодательство
о налогах и сборах связывает возникновение
обязанности по уплате налога. Каждый
налог имеет самостоятельный объект налогообложения,
определяемый в соответствии с частью
второй Налогового кодекса.
Налог считается установленным только
в том случае, когда точно определены налогоплательщики
и элементы налогообложения, а именно:
1) объект налогообложения;
2) налоговая база;
3) налоговый период;
4) налоговая ставка;