Шпаргалка по "Налогам"

 

8. Отсутствие штрафных санкций.  Неуплата налога влечет за  собой принудительное изъятие  недоимки и пени, а также привлечение  налогоплательщика или иных субъектов  к налоговой ответственности.  При неуплате сбора государство отказывает плательщику в совершении юридически значимых действий без применения какого-либо рода санкций.

 

 

«Налоговая система» и «система налогов» – не тождественные понятия. Они соотносятся как род и  вид, то есть как общее и часть. Налоговая система охватывает все общественные отношения, так или иначе связанные с налогообложением. Таким образом, система налогов – составная часть налоговой системы России.

 

Система налогов и сборов устанавливается  федеральным законодательством. Согласно ст. 13 НК налоги и сборы, взимаемые в РФ, подразделяются на федеральные, региональные и местные.

 

Критериями данной классификации  выступают субъекты, устанавливающие  налоги, и территория, на которой  они уплачиваются.

 

Федеральные налоги и сборы (устанавливаются  НК и обязательны к уплате на всей территории РФ): 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) единый социальный налог; 5) налог на прибыль организаций; 6) налог на добычу полезных ископаемых; 7) налог на наследование или дарение; 8) водный налог; 9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 10) государственная пошлина.

 

Региональные налоги (устанавливаются  НК и законами субъектов РФ, обязательны  к уплате на территориях субъектов РФ): 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог.

 

Местные налоги (устанавливаемые НК и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований): 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц.

 

В зависимости от категории  налогоплательщиков налоги разграничиваются на налоги, уплачиваемые физическими лицами (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налоги на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и др.); налоги, уплачиваемые организациями (налог на прибыль, налог на имущество организаций и др.); смешанные налоги, уплачиваемые как физическими лицами, так и организациями (НДС, акцизы, единый социальный налог, таможенные и государственные пошлины, земельный налог и др.).

 

По объекту обложения выделяют: 1) налоги на имущество; 2) налоги на доходы (прибыль); 3) налоги на определенные виды деятельности.

 

Прямые и косвенные налоги. Критерием  выступает субъект, фактически несущий  налоговое бремя. Для прямых налогов  таким лицом выступает непосредственно налогоплательщик, для косвенных – конечный потребитель (покупатель) товаров, работ или услуг. Реализуя товары, налогоплательщик включает сумму косвенного налога в цену товара, перекладывая реальное бремя его уплаты на покупателя. Уплатив косвенный налог, налогоплательщик компенсирует себе затраты по его уплате за счет покупателя.

 

Прямые налоги могут быть личными  и реальными. Размер личных налогов  определяется действительно полученными  доходами, в то время как реальные налоги исчисляются в зависимости не от действительных, а от предполагаемых доходов налогоплательщика.

 

 

классификация

 

 

Налоги и сборы можно классифицировать по различным основаниям. Налоговый  кодекс Российской Федерации выделяет только одно классифицированное деление  по степени компетенции органов власти различных уровней по установлению и введению налогов.

К их числу относятся государственные (федеральные и региональные) и  местные налоги.

Установление и введение федеральных  налогов осуществляется решением высшего  представительного органа государства. Они обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Эти налоги поступают не только в федеральный бюджет — они могут зачисляться в бюджеты различных уровней.

В соответствии со статьей 13 Налогового кодекса Российской Федерации к федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды  товаров (услуг) и отдельные  видыминерального сырья;

3) налог на прибыль (доход)  организаций;

4) налог на доходы от капитала;

5) подоходный налог с физических лиц;

6) взносы в государственные социальные  внебюджетные фонды;

7) государственная пошлина;

8) таможенная пошлина и таможенные  сборы;

9) налог на пользование недрами;

1 См.: Постановление Конституционного  Суда Российской Федерации от 24 февраля 1998 г. № 7П // СЗ РФ. 1998. № 10. Ст. 1242.

10) налог на воспроизводство  минеральносырьевой базы;

11) налог на дополнительный доход  от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования  объектами животного мира иводными  биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический налог;

16) федеральные лицензионные сборы.

Региональными признаются налоги, которые  вводятся на территории соответствующего субъекта Российской Федерации ‘законом субъекта. Это не означает, что субъекты Российской Федерации свободны в определении условий взимания региональных налогов. Налоговый кодекс определяет, что, устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов Российской Федерации определяют налоговые льготы, ставку (в пределах, установленных Кодексом), порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации, т.е. на федеральном уровне (п. 3 ст. 12 части первой Кодекса).

Статьей 14 Налогового кодекса Российской Федерации к региональным налогам и сборам отнесены:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный налог;

5) налог с продаж;

6) налог на игорный бизнес;

7) региональные лицензионные сборы.

Местные налоги устанавливаются и вводятся нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. В исключение из этого правила в городах федерального значения — Москве и СанктПетербурге — местные налоги устанавливаются и вводятся законами этих субъектов Федерации.

Статья 15 Налогового кодекса Российской Федерации установила следующие  виды местных налогов и сборов:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследование или  дарение;

5) местные лицензионные сборы.

Поступления от региональных налогов  могут распределяться между бюджетом субъекта Российской Федерации и  местными бюджетами. Местные налоги зачисляются в соответствующие местные бюджеты. Отсюда следует, что бюджет, в который зачисляется конкретный налог, не является критерием для отнесения налога к категории федеральных, региональных или местных налогов. Например, налог на прибыль предприятий, являющийся федеральным налогом, частично поступает в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты.

В зависимости от характера взимания и использования налоги подразделяются на общие и целевые.

Налоги, не предназначенные для  финансирования конкретного расхода, называют общими. Такими налогами являются налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций, налог на рекламу и др.

Но в ряде случаев представляется целесообразным введение целевых налогов, собираемых для финансирования конкретных расходов бюджета. Поэтому установление целевого налога требует особого механизма взимания средств. Для этого учреждаются дополнительный бюджет и специальные счета учета сумм налога.

Если для финансирования отдельного мероприятия установлен целевой  налог, то проведение мероприятия всецело зависит от этого налога. Целевой характер налога может оправдываться тем, что необходимость затрат вызвана получением определенных доходов. Так, добыча полезных ископаемых вызывает необходимость проведения природновосстановительных работ, работ по разведке новых месторождений. Поэтому пользователи недр уплачивают целевой налог на восстановление минеральносырьевой базы.

Также к целевым налогам следует  отнести взносы в государственные  социальные внебюджетные фонды, земельный  налог и некоторые другие.

По способу взимания налоги делятся  на прямые и косвенные.

Прямыми признаются налоги, которые  взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ и  непосредственно обращены к доходам, имуществу и т. п. Так, подоходный налог взимается при получении дохода; налог на имущество уплачивают собственники определенных видов имущества (сбережений). Это примеры прямых налогов.

Косвенные налоги представляют собой  надбавку к цене товаров, работ и  услуг и уплачиваются в процессе их реализации фактически покупателем. Следовательно, уплата налога производится опосредованно, через цену товара. В настоящее время к косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.

По периодичности взимания налоги и сборы бывают регулярными и разовыми.

Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего  времени владения имуществом либо осуществления  плательщиком какоголибо вида деятельности, приносящей доход. Например, подоходный налог с физических лиц и земельный налог взимаются ежегодно, налог на добавленную стоимость — помесячно или поквартально.

Уплата разовых налогов связывается  с событиями, не образующими системы. Например, уплата таможенной пошлины  зависит от факта импорта или  экспорта товара. Для конкретного плательщика экспортноимпортная операция может иметь непостоянный, случайный характер. К разовым относится также налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

В зависимости от субъектного состава  налоги и сборы подразделяются на три вида:

1) уплачиваемые только юридическими  лицами (например,налог на прибыль,  налог на игорный бизнес);

2) уплачиваемые только физическими  лицами (налог на доходы, налог  на имущество физических лиц);

3) смешанные налоги и сборы, уплачиваемые всеми категориями субъектов (транспортный налог, земельный налог, государственная, таможенная пошлина и др.).

 

3. Понятие объекта  налога и налоговой базы, налоговой  ставки

7. Объект налога

 

Понятие «объект налогообложения» определено ст. 38 НК РФ. В зависимости от типа налога объектами налогообложения могут являться: реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

 

Под имуществом в целях налогообложения  понимаются виды объектов гражданских  прав (за исключением имущественных  прав), относящихся к имуществу  в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

 

Товаром для тех же целей признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В части регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится  и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ.

 

Работой для целей налогообложения  признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение  и могут быть реализованы для  удовлетворения потребностей организации  и (или) физических лиц.

 

Услугой же в налоговом законодательстве считается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

 

Само понятие реализации товаров (работ или услуг) организацией или  индивидуальным предпринимателем дано в ст. 39 НК РФ. Оно подразумевает соответственно передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу а в случаях, предусмотренных НК РФ, – и на безвозмездной основе.

 

При определении объекта налогообложения  следует руководствоваться принципами определения цены товаров (работ  или услуг) для целей налогообложения, установленными ст. 40 НК РФ. Из положений этой статьи следует, что обычно принимается цена товаров (работ или услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен, причем бремя доказывания лежит на налоговом органе (п. 6 ст. 108 НК РФ).

 

В случаях когда цены товаров (работ  или услуг), примененные сторонами  сделки, отклоняются в сторону  повышения или понижения более  чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы или услуги).

 

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.

Налоговая база и порядок ее определения  по региональным и местным налогам  устанавливаются НК РФ. Налоговые  ставки по региональным и местным  налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ (ст. 53 НК РФ).