Шляхи удосконалення спрощеної системи оподаткування в Україні

ФОП потребує приведення її у відповідність з пріоритетами державної політики щодо соціально-економічного розвитку країни. З огляду на це, важливим є подальше реформування та вдосконалення механізму оподаткування діяльності ФОП, а також виважене обрання ними адекватної системи оподаткування з урахуванням особливостей їхньої діяльності[14].

Система оподаткування діяльності ФОП формується на основі взаємодії ринкового й адміністративно-розподільчого механізмів. На сьогодні існуюча система оподаткування діяльності ФОП характеризується певною невизначеністю і має широке коло проблем.

  Вітчизняними вченими-економістами висвітлюються різноманітні питання, пов'язані із характеристикою систем оподаткування діяльності ФОП. Разом з тим, питання виділення переваг і недоліків існуючих  систем оподаткування діяльності ФОП в Україні в умовах запровадження Податкового кодексу України залишається недостатньо дослідженим. Отже, вищезазначене питання є актуальним і потребує подальших досліджень.

Відповідно до чинного вітчизняного законодавства, ФОП, що здійснює господарську діяльність, може перебувати як на загальній системі оподаткування своїх доходів, так і на спрощеній.

Загальна система оподаткування діяльності ФОП має низку недоліків

порівняно з єдиним податком. Обов'язок застосування реєстратора розрахункових операцій у разі здійснення готівкових розрахунків – це сукупність проблем, пов'язаних із дотриманням касової дисципліни та дуже «болючими»фактичними перевірками державною податковою службою.

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування  на прикладі Уманського ОДПІ наведено у таблиці 2.2

 

                                                                                                        Таблиця 2.2

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування

на прикладі Уманської ОДПІ

№	Групи ФОП-платників єдиного податку	ФОП	Термін подання заяви	Є платником податку	Термін видачі свідоцтва платника податку
1	1,2 група	Новостворені	До закінчення місяця, в якому відбувалась державна реєстрація ФОП	З 1 числа місяця наступного,у якому  виписано свідоцтво платника податку відповідно до пп 298.1.4п298.1ст. 298ПКУ	З дня отримання органом ДПІ заяви про  обрання спрощеної системи оподаткування
2	3 група	Новостворені	До закінчення місяця в якому відбувалась державна реєстрація ФОП	З дня державної реєстрації відповідно до пп 298.1.4п298.1ст. 298ПКУ	З дня отримання органом ДПІ заяви про  обрання спрощеної системи оподаткування
3	1,2,3 групи	ФОП який не перебуває на спрощені системі оподаткування	Не пізніше, ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу	З 1 числа кварталу відповідно до пп 298.1.4п298.1ст. 298ПКУ	Протягом 10 календарних днів здня подання заяви

 

Як видно з таблиці 2.2 відповідно до п. 291.4 ст. 291 ПКУ ФОП, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на три групи платників єдиного податку.

Кількість платників єдиного податку ми можемо побачити на прикладі  Уманської ОДПІ в таблиці 2.3

                                                                                                     Таблиця 2.3

Кількість платників єдиного податку фізичних осіб -  підприємців на прикладі  Уманської ОДПІ

Показники тис.грн	2012р.	2013р.	2014р.	Відхилення від 2014р.до2011р.        (+,-)
Кількість платників єдиного податку серед них: 1 група	12387	13898	13473	1086
2 група	17799	23708	19483	1684
3 група	5457	7127	6110	653

 

З таблиці 2.3 ми можемо зробити висновок, що кількість платників єдиного податку  1групи у 2012 р.становит- 12387 тис.грн,що в порівнянні менше ніж у 2014р.- 13473р.,платників 2 групи у 2014р. більше на  1684 тис.грн в порівнянні з 2012р.,3 група платників податку становить у 2014р.- 6110 тис.грн.  

Нагадаємо, для платників єдиного податку вказаних груп встановлені ставки у розмірі 10 % від рівня мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового року (платникам 1 групи), та 20 % (платникам 2 групи) відповідно. Згідно з нормами Податкового кодексу України відсоткова ставка єдиного податку для третьої групи платників єдиного податку встановлюється у розмірі 3 відсотків доходу - у разі сплати податку на додану вартість, та 5 відсотків доходу - у разі включення ПДВ до складу єдиного податку [15].          Нарахування єдиного податку для фізичних осіб – підприємців, ми можимо побачити на прикладі  Уманської ОДПІ в таблиці 2.4

                                                                                         Таблиця 2.4

Нарахування єдиного податку  для фізичних осіб- підприємців на прикладі Уманськї ОДПІ

Показники тис.грн	2012р.	2013р.	2014р.	Відхилеення від 2014р. до2012р.
				%
Нарахування єдиного податку для 1 групи	1557	1590	1024	65,8
2 групи	5138	5093	3559	69,3
3 групи	7055	7871	4095	58,0

 

Як видно з таблиці 2. 4 нарахування єдиного податку для першої групи 10 % від рівня мінімальної заробітної плати  і становить у 2012р.-1557тис.грн.,що порівняно із 2014 роком менше  на 65,8 %. Платники другої і третьої групи також у 2014р. мають менші показники порівняно з 2012р.

                                                                              

Платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.

Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.     У разі якщо сільська, селищна або міська рада приймає рішення щодо зміни раніше встановлених ставок єдиного податку, єдиний податок сплачується за такими ставками у порядку та строки, визначені підпунктом 12.3.4 пункту 12.3 статті 12 цього Кодексу.       Нарахування авансових внесків для платників єдиного податку першої і другої груп здійснюється контролюючими органами на підставі заяви такого платника єдиного податку щодо розміру обраної ставки єдиного податку, заяви щодо періоду щорічної відпустки та/або заяви щодо терміну тимчасової втрати працездатності.     

 Платники єдиного податку третьої - шостої груп сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової деклараціїза податковий (звітний) квартал.Сплата єдиного податку здійснюється за місцем податкової адреси.    Платники єдиного податку першої і другої груп, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати єдиного податку протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, підтвердженої копією листка (листків) непрацездатності, якщо вона триває 30 і більше календарних днів.        Суми єдиного податку, сплачені відповідно до абзацу другого пункту 295.1 і пункту 295.5 цієї статті, підлягають зарахуванню в рахунок майбутніх платежів з цього податку за заявою платника єдиного податку.    Єдиний податок, нарахований за перевищення обсягу доходу, сплачується протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової деклараціїза податковий (звітний) квартал [15].  У разі припинення платником єдиного податку провадження господарської діяльності податкові зобов'язання із сплати єдиного податку нараховуються такому платнику до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому до контролюючого органу подано заяву щодо відмови від спрощеної системи оподаткування у зв'язку з припиненням провадження господарської діяльності.

Сплату  єдиного податку для фізичних осіб- підприємців ми сожемо побачити в таблиці 2.5        

                                                                                            Таблиця 2.5

Сплата  єдиного податку для фізичних осіб- підприємців на прикладі прикладі Уманської ОДПІ

Показники тис.грн	2012	2013	2014	Відхилеення від 2014р. до2012р.
				%
Сплата  єдиного податку для 1 групи	1591,1	1644,6	1490,1	93,6
2 групи	5429	4710,6	4460	82,2
3 групи	4753,8	8018,2	4742	99,6

 

З таблиці 2.5 ми можемо побачити, що  у 2012р. сплата єдиного податку  становить, для першої групи 1591,1 тис.грн, другої групи 5429 тис.грн.,третьої групи 4753,8 тис.грн., в 2013р. 1 групи- 1644,6тис.грн, 2 групи - 4710,6 та 3 групи 8018,2тис.грн. Показники 2014 року менші від попередніх років в зв’язку з тим що ми брали 10 календарних місяців.

Отже, спрощена система оподаткування для фізичних осіб - підприємців пропонує на вибір три групи. В залежності від вибору тієї чи іншої групи, буде залежати скільки податків треба буде платити, яку та коли звітність подавати, а також з ким можна, а з ким не можна буде працювати. Обрання видів підприємницької діяльності за класифікатором є дуже важливою справою, адже від цього залежить, чи буде діяльність, якою займатиється ФОП, оподатковуватися за підприємницькими правилами.

 

 

 

 

 

            

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  Розділ 3. Шляхи удосконалення спрощеної системи оподаткування  в Україні.

 

  Середчисленних економічних проблем, які постали перед Україною у період переходу її від командно-адміністративної до ринкової форми ведення господарства, чільне місце посідає створення ефективної системи оподаткування юридичних і фізичних осіб. У цьому зацікавлена як держава, податкові органи, так і платники податків.Тому особливої актуальності набувають дослідження теоретичних, методологічних і прагматичних підвалин податкової політики та формування податкової системи в державі[11,c.148].

Діюча сьогодні в Україні система оподаткування формувалась протягом останнього десятиріччя.Вона відіграла свою позитивну роль на етапі становлення України як незалежної держави. Однак подальший розвиток ринкових відносин та поглиблення ринкових перетворень все більше підкреслюють наявні в ній недоліки .     Нажаль, поки що діюча система оподаткування є не зовсім досконалою і не повністю відповідає вимогам часу. Сьогодні ще існують неузгодженості та протиріччя окремих норм податкових законів, їх нестабільність, без системне надання пільг та перекручування суті окремих видів податків.        Податкова система в кожній країні є основою економічної системи. Вона, з одного боку, забезпечує фінансову базу держави, а з іншого – виступає головним важелем реалізації державної економічної політики. В умовах формування ринкової економіки виконання доходної частини Державного бюджету України є одним із актуальних завдань, успішне вирішення якого створює сприятливі умови для суспільного розвитку. Діюча система оподаткування сьогодні не задовольняє ні державу, ні платників податків. Цілий ряд прорахунків та перекосів, які були допущені при її створенні, призвели до того, що податки не виконують повноцінно ні фіскальної,ні стимулюючої функцій. Сфера матеріального виробництва практично задушена податками, що веде до скорочення оподатковуваних оборотів, а значить, і дозменшення бюджетних надходжень. У результаті функціонуюча податкова система замість стимулювання виробництва спричиняє його скорочення, а замість поповнення доходної частини бюджету – призводить до його зубожіння. Суть проблеми полягає в тому, що при створенні цієї системи не було повною мірою враховано теоретичні принципи оподаткування, виведені на підставі багатовікового досвіду. Тому треба проаналізувати відповідність функціонуючої в Україні системи оподаткування існуючим теоретичним принципам.

Потрібно сказати, що не один податок, тим паче не одна система оподаткування, в жодній країні не є досконала. Отже і спрощена система оподаткування має свої переваги та недоліки.

Суттєвою перевагою спрощеної системи оподаткування є зменшення

податкового тиску на представників малого та середнього бізнесу, але

звичайно, за умов, при рівні рентабельності не менше 25%. Хоча зустрічається і таке, що підприємства з меншим рівнем рентабельності реєструються на спрощену систему оподаткування. Це говорить про те, що спрощена система не повністю вирішила питання про усунення тіньової економіки малого та середнього бізнесу. Але навіть при такій постановці питання дане підприємство здійснює більші надходження в бюджет ніж при звичайній системі оподаткування. Незважаючи на те, що підприємство з меншим рівнем рентабельності і не отримує великих прибутків, воно своїм переходом на сапрощену систему оподаткування страхує себе від численних  перевірок, непорозумінь та штрафів, які, на жаль, так часто зустрічаються на практиці.