Сельские товаропроизводители: учет, налоги, льготы

Порядок признания расходов

Расходы организаций, учитываемые при обложении  ЕСХН, принимаются согласно п.3 ст.346.5 НК РФ при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса. Иными словами, они должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и связаны с предпринимательской деятельностью организации. При этом отдельные виды расходов учитываются применительно к порядку, установленному для организаций, уплачивающих налог на прибыль. Это и материальные расходы, и затраты на оплату труда, и расходы на обязательное страхование (включая обязательное пенсионное), и ряд других затрат, перечисленных в пп.9 - 21 п.2 ст.346.5 НК РФ.

Особое внимание среди учитываемых при налогообложении расходов нужно обращать на затраты на приобретение основных средств. Дело в том, что Минфин России, разъясняя порядок их учета организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, во многом аналогичную системе ЕСХН, указывает, что стоимость объектов основных средств, построенных подрядным или хозяйственным способом, не должна учитываться при определении облагаемой базы.

В настоящей статье автор не ставит цель доказывать ошибочность этой позиции  министерства в отношении налогоплательщиков, применяющих УСН. Что касается плательщиков ЕСХН, то на них данные указания вообще не распространяются, поскольку в соответствии с п.8 ст.346.5 Кодекса налоговая база определяется ими по данным бухгалтерского учета.

В данном случае следует руководствоваться  положениями ПБУ 6/01, утвержденного  Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, п.8 которого установлено, что  первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление. Такими фактическими затратами являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу);

- средства, уплачиваемые организациям  за осуществление работ по  договору строительного подряда и другим договорам;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных  средств.

Следовательно, под расходами на приобретение основных средств, указанными в пп.1 п.2 ст.346.5 НК РФ, следует понимать затраты на их приобретение, сооружение и изготовление.

Еще одна проблема организаций - плательщиков ЕСХН связана с реализацией объектов основных средств, приобретенных до перехода на этот режим налогообложения. У таких плательщиков может возникнуть вопрос о возможности включения в состав расходов, связанных с реализацией основных средств, их остаточной стоимости.

При ответе на первый вопрос нужно иметь  в виду, что в перечне расходов, учитываемых при налогообложении, приведенном в п.2 ст.346.5 Кодекса, затраты, связанные с реализацией основных средств, приобретенных до перехода на УСН, не указаны. К расходам на оплату стоимости товаров, указанным в пп.24 п.2 этой статьи Кодекса, названные расходы не относятся, поскольку в нем речь идет о товарах, приобретенных для дальнейшей реализации. Объекты основных средств, использованные в предпринимательской деятельности, таковыми не являются.

Заключение

Можно предположить, что остаточная стоимость  реализованных основных средств, приобретенных  до перехода на ЕСХН, не учтенная при налогообложении до их реализации, в состав расходов, уменьшающих доходы организации, не включается. Но, по мнению автора, такая точка зрения может быть принята (и то небезоговорочно) в отношении организаций, применяющих УСН. Что касается организаций - плательщиков ЕСХН, то они могут уменьшать доходы от реализации объектов основных средств, приобретенных до перехода на режим ЕСХН, на их остаточную стоимость. Такое право им предоставляют положения п.8 ст.346.5 НК РФ, согласно которым показатели, необходимые для определения облагаемой базы и исчисления налога, они определяют на основании данных бухгалтерского учета, в котором остаточная стоимость реализуемых основных средств уменьшает доходы от их продажи.

Также в соответствии с данными бухгалтерского учета формируется стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, указанных в пп.24 п.2 ст.346.5 НК РФ.