Роль налогов в регулировании предпринимательской деятельности

Суть «эффекта Лаффера» состоит в следующем: если экономика находится справа от точки  А, то уменьшение уровня налогообложения  до оптимального (ra) в краткосрочном  периоде приведет к временному сокращению налоговых поступлений в бюджет, а в долгосрочном — к их увеличению, так как возрастут стимулы  к трудовой и предпринимательской  деятельности (произойдет выход из «теневой экономики»).

 

Рис. 1. Кривая Лаффера

 

В соответствии с графиком Лаффера налоговые  поступления являются продуктом  двух основных факторов: налоговой  ставки и налоговой базы.

Безусловно, открытие, сделанное Лаффером, носит  революционный характер в экономической  науке. Снижение налогового бремени  является сильным стимулом для развития предприятий.

Однако, хотя бесспорным является тот факт, что  изменение налоговых ставок оказывает  стимулирующее или тормозящее воздействие  на экономику, на практике теоретические  построения Лаффера оказались ошибочными: попытки внедрить эту систему  в США в 80-е годы прошлого века командой президента Рейгана (так называемая «рейганомика») не смогли увеличить долю сбережений и предложение труда.

Практическое  использование кривой Лаффера оказалось  весьма проблематичным, так как, во-первых, сложно было определить на левой или  правой стороне кривой находится экономика страны в данный период времени; во-вторых, на объем инвестиций в экономике страны оказывает влияние множество факторов помимо налоговых ставок.

Таким образом, можно сказать, что эффект Лаффера  не принес ожидаемых результатов.

В то же время  необходимость сокращения налоговой  нагрузки на производителя является мерой безальтернативной. Пополнение доходов государственного бюджета  может произойти на первых порах  за счет легализации части теневого сектора, который может предпочесть  платить умеренные налоги, нежели находиться под постоянной угрозой  наказания. Снижение доли налоговых  платежей в величине доходов предприятий  создает предпосылки для начала экономического роста, а увеличение числа платежеспособных экономических  агентов позволит выйти из затянувшегося  бюджетного кризиса.

Динамика  величины налогового бремени в РФ по годам приведена в таблице 1.

 

Таблица 1

Сравнительная характеристика величины налогового бремени  в РФ по годам (на уровне макроэкономики)

Показатель (отчетные данные)	Годы
	2000	2002	2006	2008	2009
Удельный вес налогов в ВВП, %	30,9	33,4	34,0	34,7	33,8

 

Судя по данным таблицы, уровень налогового бремени в нашей стране не превышает 35%, то есть этот показатель находится  даже ниже среднего уровня европейских  стран: аналогичный показатель в  европейских странах за 2008 г. составил: в Швеции — 50,6%; Франции — 44,2%; Германии — 36,2%; Италии — 41,1%; Швейцарии — 41,1%; Португалии — 34%; США — 31,8%, Японии — 28,6%.

По расчетам российских ученых, наиболее благоприятное  налоговое бремя для нашей  страны должно составлять 26-27% от ВВП.

Следует отметить, что подобного рода рекомендации и исследования характерны в основном для макроэкономики нашей страны. К сожалению, конкретные расчеты  на региональном уровне, в частности  в Республике Марий Эл, как инструмент налоговой политики не практикуются.

Предельный  уровень налогообложения определяется по следующим признакам: 1) если при  очередном повышении налоговой  ставки поступления в бюджет растут непропорционально медленно или  сокращаются; 2) если снижаются темпы  экономического роста, уменьшаются  долгосрочные вложения капитала, ухудшается материальное положение населения; 3) если растет «теневая» экономика, т.е. скрытое или явное уклонение  от налогов.

Выполнение  налоговых обязательств предпринимателями-налогоплательщиками  — важнейшее требование государственной  дисциплины. Налоговое законодательство предусматривает меры, обеспечивающие соблюдение порядка уплаты налогов  и других обязательных платежей. За нарушения налогового законодательства налогоплательщик может нести финансовую, административную, дисциплинарную и  уголовную ответственность. Но надо отметить, что когда размеры налогов  разумны, известно их назначение, от их уплаты, как правило, не уклоняются.

В РФ предприятиям и организациям дана возможность  выбора наиболее оптимального применения систем налогового учета и отчетности при применении систем налогообложения. Выбор системы остается за предпринимателем. На основании этого выбора формируется  система налогов, взимаемых с  юридического лица. Таким образом, взимание налогов в большей степени  зависит от применяемой предпринимателем политики деятельности.

Организациям  дано также право на применение льгот  при налогообложении. Существуют разнообразные  льготы, например, освобождение от налога на ряд лет, снижение ставок налогов, вычитание из налогооблагаемой базы расходов, в которых заинтересовано государство, установление скидок при  образовании разных фондов, возврат  ранее уплаченных налогов, налоговый  кредит или отсрочка платежей налогов, необлагаемый минимум, изъятие определенных элементов из обложения, освобождение от уплаты отдельных категорий налогоплательщиков и др. Качественная и правомерная  работа как руководителя предприятия, так и главного бухгалтера, оказывает  огромное влияние на сумму взимаемых  с предприятия налогов и других платежей в бюджет.

Таким образом, очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую  деятельность и позволяющей проводить  эффективную бюджетную политику, невозможны рациональные преобразования экономики России.

 

 

2. Тенденции развития предпринимательства в России в свете фискальной политики

 

2.1 Особенности налоговых режимов  в отношении юридических лиц  в российской экономике

 

Низкий  уровень развития предпринимательства  в России по сравнению с ведущими зарубежными странами, а также  ослабление государственной поддержки  развития предпринимательства в  переходный период формирования рыночных отношений предопределили необходимость  разработки при проведения налоговой  реформы особых мер по поддержке  данного сектора экономики.

Отмена  в 2002 году в связи с введением  части второй Налогового кодекса  большинства налоговых льгот  для малого бизнеса, предоставлявшихся  по основным налогам в рамках общего режима налогообложения, была компенсирована введением для них специальных  налоговых режимов, которые в  значительной степени способствовали стабилизации экономического положения  этого особенно нуждающегося в государственной  поддержке сектора экономики  и снижению социальной напряженности  в обществе.

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов  и сборов в течение определенного  периода времени, применяемый в  случаях и в порядке, установленных  Налоговым Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

В настоящее  время действуют специальные  налоговые режимы:

• в особых экономических зонах — Калининградской и Магаданской областях;
• для организаций, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков в налоговых органах закрытых административно-территориальных образованиях;
• при исполнении соглашений о разделе продукции (Федеральный закон от 30.12.1995 №225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции»);
• для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1 Налогового кодекса РФ);
• упрощенная система налогообложения (глава 26.2 Налогового кодекса РФ);
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 Налогового кодекса РФ).

Проведенные в последние пять лет меры по совершенствованию  таких специальных налоговых  режимов, как упрощенная система  налогообложения, система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход  для отдельных видов деятельности позволили в значительной степени  снизить налоговую нагрузку на малый  бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, а упрощение налогообложения  не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило административную эффективность налогообложения.

Указанные меры создали стимулы для перехода субъектов предпринимательской  деятельности на специальные налоговые  режимы, в том числе из сферы  «теневого» бизнеса. За 2004-2009 гг. (на начало года) количество налогоплательщиков, применяющих указанные специальные  налоговые режимы увеличилось с 2,0 млн. до 3,7 млн. (из них 1,0 млн. — организации) или в 1,8 раза, а поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением  этих режимов выросли в 3,3 раза.

В Российской Федерации в процессе реформирования бухгалтерского и налогового учета  на основе программы реформирования бухгалтерского учета на международные  стандарты финансовой отчетности (МФСО) планомерно вводятся и адаптируются на бухгалтерский учет в РФ специальные режимы налогообложения.

Налогообложение субъектов малого предпринимательства  в России в настоящее время  осуществляется на основе четырех систем:

• система налогообложения для сельскохозяйственных производителей,
• общеустановленная система налогообложения,
• упрощенная система налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства
• система налогообложения по принципу вменённого дохода.

Рассмотрим  эти налоговые режимы подробнее.

1. Система  налогообложения для сельскохозяйственных  производителей (единый сельскохозяйственный  налог).

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного  налога признаются организации и  индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога в порядке, установленном  гл.261 НК РФ.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию  и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую переработку  и реализующие эту продукцию  и (или) рыбу, при условии, что в  общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций  или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации этой продукции  составляет не менее 70%.

Сельскохозяйственные  товаропроизводители имеют право  перейти на уплату единого сельскохозяйственного  налога, если по итогам девяти месяцев  того года, в котором организация  подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного  налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций  от реализации произведенной ими  сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, составляет 70%.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного  налога:

• организации, занимающиеся производством подакцизных товаров;
• организации, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Объектом  налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая ставка по налогу устанавливается в  размере 6%.

Единый  сельскохозяйственный налог исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы и подлежит уплате по истечению налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода  не позднее 25 дней со дня окончания  отчетного периода.

2. Упрощенная  система налогообложения.

На упрощенную систему налогообложения могут  перейти организации, если по итогам девяти месяцев того года, в котором  организация подает заявление о  переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 миллионов  рублей (без НДС).

 Не  в праве применять упрощенную  систему налогообложения:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• а также другие организации, перечисленные в ст.34 гл. 262 НК РФ.

Объектом  налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком и не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается  в размере 6%. Если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то в размере 15%.

Налогоплательщики-организации  по истечении налогового периода (календарный  год) представляют налоговые декларации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам отчетного периода (первый квартал, полугодие, 9 месяцев) декларации представляются не позднее 25 дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой  базы и суммы налога, на основании  книги учета доходов и расходов.

3. Система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности.