Роль налогов в регулировании предпринимательской деятельности

В зависимости  от характера ставок различают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные  налоги. Прогрессивный налог —  это налог, который возрастает быстрее, чем прирастает доход. Для разных по величине доходов устанавливается  несколько шкал налоговых ставок. Регрессивный налог характеризуется  взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой  налог, который возрастает медленнее, чем доход. Косвенные налоги чаще всего регрессивные. Пропорциональный налог — это, когда применяется единая ставка для доходов любой величины. Пропорциональный налог может оказаться регрессивным: если из реально получаемых доходов вычесть обязательные затраты, останется дискреционный доход, который может вырасти или уменьшиться после введения новых налогов.

Законодательством установлено, что объектами налогообложения  являются: прибыль, доход, стоимость  определенных товаров, добавленная  стоимость продукции, имущество  юридических и физических лиц, передача имущества, отдельные операции, отдельные  виды деятельности, минимальная месячная оплата труда и др.

В качестве налогоплательщиков в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в РФ» являются юридические лица, другие организации, например, филиалы, на которые в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги. Более точный перечень налогоплательщиков содержится в законе по каждому конкретному налогу.

Обязанность уплачивать налоги возникает у налогоплательщиков при наличии у них соответствующего объекта. Объектами налогообложения  в соответствии с законом являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование  природными ресурсами, имущество юридических  лиц, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.

Налоговое законодательство закрепляет принципы однократности налогообложения: один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз  за определенный законом период налогообложения.

Налоговые ставки, как правило, устанавливаются  представительными органами государственной  власти.

С 1 января 2006 года в налоговой системе Российской Федерации действует 14 налогов и  сборов (в том числе 9 — федеральных, 3 — региональных, 2 — местных) и 4 специальных налоговых режима.

Согласно  ст.12 части первой Налогового кодекса  РФ года в Российской Федерации устанавливаются  и взимаются следующие виды налогов  и сборов:

• федеральные налоги и сборы;
• региональные налоги и сборы;
• местные налоги и сборы.

Федеральными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые  Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• единый социальный налог;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• государственная пошлина, и др.

Рассмотрим  основные виды налогов, уплачиваемых юридическими лицами.

Налог на добавленную стоимость. Плательщиками  НДС признаются организации и  индивидуальные предприниматели, а  также лица, перемещающие товары через  таможенную границу РФ. Объектом налогообложения  являются следующие операции:

1) реализация  товаров (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том  числе реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг)  по соглашению о предоставлении  отступного или новации, а также  передача имущественных прав. Передача  права собственности на товары, результатов выполненных работ,  оказание услуг на безвозмездной  основе признается реализацией  товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации.

Налоговую базу при реализации, при передаче для собственных нужд, при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации налогоплательщик определяет самостоятельно в соответствии с  НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или  приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

• Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от видов товаров (работ, услуг).

Налогоплательщики имеют право уменьшить общую  сумму налога на налоговые вычеты, установленные в ст.171 главы 21 НК РФ.

Уплата  налога производится по итогам каждого  налогового периода, исходя из фактической  реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При  ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Акцизы. Налогоплательщиками  акциза признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, перемещающие товар через таможенную границу РФ.

Объектом  налогообложения признаются операции, связанные с реализацией (передачей) подакцизных товаров, которые перечислены  в ст.181 главы 22 НКРФ.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости  от вида подакцизного товара.

Уплата  акциза осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают налог  не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз  не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Единый  социальный налог. Плательщиками налога являются лица, производящие выплаты  физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели.

Объектом  налогообложения признаются выплаты  и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не относиться к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности  или иных вещных прав на имущество (имущественные  права), а также договоров связанных  с передачей в пользование  имущества (имущественных прав).

Ставки  налога устанавливаются от категории  налогоплательщиков.

Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы. Сумма  налога, подлежащая уплате в Фонд социального  страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных  ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством  РФ.

В течение  отчетного периода по итогам каждого  календарного месяца налогоплательщики  производят исчисление ежемесячных  авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа  по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее  уплаченных сумм ежемесячных авансовых  платежей и уплачивается не позднее 15-го числа следующего месяца.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики  обязаны предоставлять в региональные отделения Фонда социального  страхования Российской Федерации  сведения (отчеты) о суммах налога, пособий, расходов, подлежащих зачету.

Уплачивают  ЕСН отдельными платежными поручениями  в федеральный бюджет, Фонд социального  страхования РФ, Федеральный фонд обязательно медицинского страхования  и территориальные фонды обязательного  медицинского страхования.

Налоговую декларацию по форме, утвержденной Министерством  финансов РФ, налогоплательщики предоставляют  в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на прибыль организации. Налог на прибыль  организаций — один из наиболее сложных в налоговой системе  РФ. Его облагаемая база затрагивает  все аспекты хозяйственной деятельности предприятия.

Плательщиками налога являются российские и иностранные  организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.

Объектом  налогообложения признается прибыль, полученная организацией. Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в  РФ через постоянные представительства, прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов. К доходам относят:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Налогооблагаемой  базой по налогу на прибыль организаций  признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 24%, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Доходы и расходы организации  учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме  в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая  товарообменные операции), учитываются, исходя из цены сделки. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, так же учитываются при определении налоговой базы, исходя из цены сделки.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые  режимы, при исчислении налоговой  базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким  режимам.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24%. При этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее 28 дней со дня  окончания соответствующего отчетного  периода.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного  периода.

К региональным налогам и сборам относятся:

• налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог;

Налог на имущество организаций. Налогоплательщиками  налога признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом  налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается  установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Транспортный  налог. Налогоплательщиками транспортного  налога признаются лица, на которых  зарегистрированы транспортные средства в соответствии с законодательством  РФ.

Объектом  налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и  другие самоходные машины и механизмы  на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани и другие водные и воздушные транспортные средства.

Налоговая база определяется отдельно по каждому  транспортному средству в зависимости  от вида транспортного средства.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  РФ соответственно в зависимости  технических характеристик транспортного  средства.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, самостоятельно исчисляют сумму налога и предоставляют  налоговую декларацию в налоговый  орган в срок, который установлен законами субъектов РФ.

К местным  налогам относится земельный  налог. Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками  на праве собственности, постоянного  пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Организации  и физические лица не признаются налогоплательщиками  в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.