Регистрация и учёт налогоплательщиков

Еще один критерий риска - ведение финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение двух и более лет. Очевидно, что при открытии бизнеса возможны убытки. Но в соответствии с гражданским законодательством целью деятельности коммерческих организаций определено получение прибыли - не просто дохода, а прироста имущества в результате деятельности. Сегодня нет объективных причин для работы организаций в убыток.

Убыточность финансовой деятельности в нескольких налоговых периодах наиболее вероятный признак искажения показателей деятельности. Чаще всего убыток возникает из-за неполного отражения в отчетности результатов коммерческой деятельности.

В настоящее время, несмотря на наметившуюся тенденцию к сокращению убыточных предприятий, их доля в общем количестве юридических лиц достаточно велика (по данным ФНС России, около 21%).

В случае получения налогового убытка организация по итогам отчетного периода не имеет налоговой базы, а значит, и обязательств по уплате налога на прибыль. Налогоплательщик также получает право в будущем уменьшить налоговую базу на сумму такого убытка. И если ранее уменьшение убытка было ограничено законодательно, то теперь организации вправе уменьшать налоговую базу вплоть до нуля на протяжении 10 лет. Задача налоговых органов в таких условиях - обеспечить достоверность суммы убытка, декларируемой налогоплательщиком.

Для повышения эффективности работы по данному направлению подготовлены Основные положения о работе налоговых органов с убыточными организациями. Скоро документ будет направлен в управления и инспекции ФНС России в субъектах РФ.

Налоговое законодательство в части контроля за расходами физических лиц должно строиться исходя из того, что истинной целью такого контроля должно являться выявление доходов физических лиц, с которых не был уплачен налог на доходы физических лиц. А это возможно при наличии совершенного налогового законодательства в этой области. В первую очередь оно должно быть направлено на воспрепятствование использования налогоплательщиками схем уклонения от уплаты налогов. Установление же соответствия или несоответствия крупных расходов физического лица его доходам должно являться лишь средством достижения этой цели.

Проанализируем самые распространенные схемы уклонения от уплаты налогов физическими лицами:

1. Основанная на договоре  займа (ст. 807 Гражданского кодекса  РФ). Это связано с тем, что по  НК РФ налоговые органы не  имели права требовать от физического  лица - заимодавца подтверждения  того, что он действительно дал  деньги тому лицу, которое ссылается  на заем как источник своих  расходов, подпадавших под налоговый  контроль. Тем более что налоговые органы, имея возможность налогового контроля за расходами физических лиц в рамках ст. ст. 86.1, 86.2, 86.3 НК РФ, не вправе были требовать от физического лица информации об источниках доходов, за счет которых он предоставил заем, так как расходы на предоставление займов не относились к числу тех расходов, которые попали в сферу действия налогового контроля за расходами физического лица.

2. За счет занижения  цены в договоре купли-продажи  имущества по сравнению с ценой, реально уплаченной по сделке (чтобы официальная цена сделки соответствовала сумме, с которой НК РФ предусмотрены имущественные вычеты). Подобные схемы основываются на трудностях практического применения налоговыми органами норм ст. 40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения" НК РФ. Согласно п. 1 этой статьи для целей налогообложения применяется цена товаров, указанная сторонами сделки, и, пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Данный способ ухода от налогообложения часто используется на практике, и бороться с этим явлением достаточно сложно.

3. Связанная с использованием  договора дарения (ст. 572 ГК РФ). Согласно п. 18 ст. 217 НК РФ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, не включаются в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налоговом периоде. Таким образом, наличные деньги, получаемые в дар от физического лица, не подпадают под налогообложение. К этому можно добавить, что дарение наличных денег одним физическим лицом другому физическому лицу, сопровождаемое передачей их одаряемому, может быть совершено в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ).

4. Основанные на использовании  легального определения понятия "налоговый резидент РФ", когда  физическому лицу предлагается  провести больше полугода за  пределами РФ (точнее, провести в  календарном году на территории  России менее 183 дней). Тогда такое  лицо в данном календарном  году не является налоговым  резидентом РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ) и, следовательно, его расходы (произведенные лично  или через поверенных) в России  в течение всего года независимо  от их размеров и назначения  не подпадают под налоговый  контроль.

5. Связанная с оформлением приобретения имущества на специально созданное для этой цели юридическое лицо, не имеющее, кроме данного имущества, иных активов и не занимающееся какой-либо финансово-хозяйственной деятельностью.

Физическое лицо, являясь единственным участником хозяйственного общества (п. 1 ст. 66 ГК РФ), полностью контролирует это юридическое лицо (например, пользуется его имуществом по своему усмотрению). Сдача в налоговые органы и государственные внебюджетные фонды так называемых нулевых балансов и справок об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности юридического лица не составляет труда, налог на имущество невелик или его можно "обойти". Такой способ является наиболее простым и практически не дающим возможности налоговым органам как-то "подкопаться" к физическому лицу.

Анализ названных схем уклонения от уплаты налогов физическими лицами дает нам право сказать, что неэффективность института налогового контроля за расходами физических лиц исходит:

из отсутствия налогового контроля за доходами физических лиц, оказывающих финансовое содействие другим лицам в приобретении дорогостоящего имущества, передающих наличные денежные средства по договору займа;

из лояльного отношения государства к регистрации юридических лиц;

из невозможности государства на своей территории осуществлять полную налоговую юрисдикцию, используя и территориальный, и резидентский принципы налогообложения.

Но хочется верить, что в ближайшие годы в Российской Федерации будет введен налоговый контроль за соответствием крупных расходов фактическим доходам физических лиц, остается только надеяться, что его эффективность будет повышаться по мере его практического применения налоговыми органами. А для этого необходимо законодательно закрепить право налоговых органов:

на осуществление налогового контроля за расходами в отношении физических лиц, не только приобретающих в собственность определенное дорогостоящее имущество, но и оказывающих финансовое содействие другим лицам в его приобретении;

на получение налоговыми органами от различного рода регистрирующих органов, организаций и лиц сведений о фактах приобретения физическими лицами дорогостоящего имущества, что должно являться основанием для проведения налогового контроля за крупными расходами этих лиц. Единственным критерием должно стать то, что у физического лица в связи с приобретением определенного перечня имущества возникали крупные расходы;

на проверку правомерности получения доходов налогоплательщиком за последние 3 года, предшествующие году проведения проверки;

на составление акта об обнаруженном несоответствии расходов полученным доходам и направление налогоплательщику требования о представлении специальной декларации в случае, если расходы физического лица превышают более чем на 10% доходы, заявленные им в налоговых декларациях за 3 предшествующих года;

на пересчет налога на доходы физического лица в тех случаях, когда по результатам налогового контроля за его расходами очевидно, что налогоплательщиком не был уплачен подоходный налог с этих сумм;

на направление налогоплательщику - физическому лицу письменного требования об уплате пересчитанной суммы налога (недоимки), а если по истечении срока, данного на добровольное исполнение требования налогового органа, оно не было исполнено налогоплательщиком, - на обращение в суд.