Региональные и местные налоги

В настоящее время существует проблема несоответствия налоговой  ставки и налоговой базы по газовому конденсату.

С 01.01.2012 года для газового конденсата действовавшая ранее  адвалорная ставка 17,5 процентов была заменена на твердую ставку 556 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно), 590 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно), 647 рублей (начиная с 1 января 2014 года) за 1 тонну добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья. Однако налоговая база и до 2012 года, и в настоящее время согласно статье 338 Налогового кодекса РФ определяется как стоимость добытого газового конденсата.

Это несоответствие трактуется как необходимость рассчитывать налоговую базу по НДПИ на газовый конденсат по схеме, действовавшей до 2012 года, то есть исходя из его стоимости.⁷ Между тем, новый порядок оценивается экспертами, как более выгодный крупным налогоплательщикам.⁸

29 ноября 2012 года был опубликован  Федеральный закон от 29.11.2012 №  204-ФЗ "О внесении изменений  в главу 26 части второй Налогового  кодекса Российской Федерации",⁹ который исправил указанное выше несоответствие. При этом закон в нарушение статьи 5 Налогового Кодекса РФ придал себе обратную силу.

Формально глава 26 Налогового кодекса не оперирует термином "налоговая  льгота". Однако с экономической  точки зрения к таковым следует  отнести нулевые ставки, понижающие коэффициенты, налоговые вычеты, а  также установленные в статье 336 Налогового кодекса РФ исключения из объекта налогообложения.

Налоговые вычеты по НДПИ предусмотрены  исключительно для угля. Понижающие коэффициенты корректируют базовые  налоговые ставки. Коэффициенты предусмотрены  прежде всего для нефти (причем для  нефти есть как понижающие коэффициенты - Кв, Кз, так и повышающий - Кц). Для независимых (от Газпрома) производителей газового конденсата также предусмотрен понижающий коэффициент. Кроме перечисленного, Налоговый кодекс РФ предусматривает понижающий коэффиицент 0,7 для любых видов полезных ископаемых, однако он не имеет широкого применения в виду невозможности выполнить условия для его получения для большинства недропользователей.

Изъятия из объекта налогобложения отличается от ставки 0 тем, что недропользователи, которые добывают ископаемые, исключенные из объекта налогообложения, не обязаны отчитываться по ним перед налоговыми органами. Например, угольные предприятия не обязаны отчитываться по метану угольных пластов, который они добывают попутно с углем. Если бы метан угольных пластов облагался бы по ставке 0, то угледобывающие предприятия все равно не платили бы с него НДПИ, но при этом были бы обязаны вести учет добычи этого ископаемого и отчитываться по нему перед налоговыми органами.¹⁰

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Задача 1

Тверская организация продает холодильники гражданам в различных регионах РФ по сложившимся в них розничным ценам. В Рязани продано 2000 ед. по цене 9000 руб. за штуку, в Москве – соответственно, 3000 ед. по 9300 руб.

Требуется: определить налогооблагаемый оборот организации для обложения НДС.

Решение:

Облагаемый оборот равен  сумме реализованных товаров, работ, услуг, исходя из применяемых цен  и тарифов (без НДС). 

В Рязани 2000 ед. * 9000 руб. = 18 000 000 руб.

В Москве 3000 ед. * 9300 руб. = 27 900 000 руб.

Налогооблагаемый оборот = 18000000 руб. + 27900000 руб. = 45 900 000 руб.

Задача 2.

Иностранная организация  имеет на территории Российской Федерации  недвижимое имущество, стоимость которого по данным бюро технической инвентаризации 2 000 тыс. руб. Деятельность иностранной организации не связана с постоянным представительством.

 Требуется: определить налогооблагаемую базу и сумму налога на имущество организаций (для расчета использовать ставку налога, действующую в данном регионе).

Решение:

Для объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, налоговой базой согласно п. 2 ст. 375 НК РФ признается инвентаризационная стоимость объектов на основании  данных органов технической инвентаризации.

Соответственно налогооблагаемая база равна 2 000 000 руб.

Сумма налога = 2 000 000 * 2,2% /4 = 11 000 руб.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. С.Ю. Шаповалов. "Комментарий к Федеральному закону от 28 декабря 2010 года №425-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" // М: ООО "ПравоТЭК", 2011.

2. С.Ю. Шаповалов. "Уплата НДПИ при нефте- и газодобыче" // М: "Юридическая компания "Налоговая помощь", 2010

3. http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_17.html#p11339

4. В. Бородин, А. Понырко - Налог для «белой нефти» // Нефть России - 2012. - №6.

5. http://www.angi.ru/news.shtml?oid=2787189

6. http://pravo.gov.ru:8080/page.aspx?27112

7. Л.П. Павлова, М.М. Юмаев. "Налогообложение твердых полезных ископаемых: практика и перспективы" // Москва, 2010.

8. http://www.ur.mostax.ru/transportniy_nalog/

¹ http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_17.html#p11339

² http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_17.html#p11339

³ http://ru.wikipedia.org/wiki/Налог_на_игорный_бизнес

⁴ http://www.ur.mostax.ru/transportniy_nalog/

⁵ http://wiki.klerk.ru/index.php/Местный_налог

⁶ http://wiki.klerk.ru/index.php/Налог_на_имущество_физических_лиц

⁷ В. Бородин, А. Понырко - Налог для «белой нефти» // Нефть России - 2012. - №6.

⁸ http://www.angi.ru/news.shtml?oid=2787189

⁹ http://pravo.gov.ru:8080/page.aspx?27112

¹⁰ Л.П. Павлова, М.М. Юмаев. "Налогообложение твердых полезных ископаемых: практика и перспективы" // Москва, 2010.