Развитие налогового контроля в системе налогового администрирования в России

Особое внимание налоговый орган уделяет крупнейшим налогоплательщикам. Это организации, которые ежемесячно платят в бюджет более 1 000 000 руб. налогов. Их инспекции стараются проверять не реже одного раза в два года [9, с. 25].

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, как это было ранее. Однако исключение составляют случаи принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. Кроме того, начиная с 2007 года, при определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств (п. 5 статьи 89 НК РФ).

Организации, имеющие филиалы и представительства, налоговые органы также проверяют чаще других предприятий. Это связано с тем, что, как правило, такие организации являются крупными налогоплательщиками и имеют более сложную систему бухгалтерского и налогового учета.

Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентирован НК РФ.

Суть выездной налоговой проверки – контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, указанных в решении на проведение проверки, на основе изучения как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

o        полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

o        предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

o        периоды, за которые проводится проверка;

o        должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Должностные лица налоговых органов, проводящих налоговую проверку, обязаны предъявить руководителю проверяемой организации или законному ее представителю служебные удостоверения и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки непосредственно после прибытия на объект проверки.

Решение о проведении выездной налоговой проверки является основанием для допуска должностного лица налогового органа на территорию налогоплательщика в целях проведения налогового контроля (ст. 91 НК РФ), то есть свидетельствует о начале проведения выездной налоговой проверки.

Сначала налогоплательщик представляет проверяющим налогового органа приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель комиссии ставит на этих документах свою визу с указанием: "до инвентаризации на (дата)". Материально ответственные лица дают расписки в том, что к началу инвентаризации все документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии, все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Затем члены комиссии приступают к подсчету имущества налогоплательщика. Налогоплательщик обязан создать проверяющим все необходимые для этого условия: предоставить в помощь людей, измерительные и контрольные приборы, мерную тару и т.д.

Сведения об имуществе записывают в инвентаризационные описи и акты, которые составляют в двух экземплярах. Эти документы подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Причем материально ответственные лица в конце описи дают расписку в том, что они присутствовали на инвентаризации и не имеют к членам комиссии никаких претензий [20, с. 41].

По результатам инвентаризации проверяющим налогового органа составляется ведомость, в которой указывают выявленные недостачи и излишки имущества. Этот документ подписывает председатель инвентаризационной комиссии.

Согласно ст. 92 НК РФ в ходе выездной налоговой проверки проверяющие налогового органа имеют право провести осмотр (обследование) любых используемых налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых проверяемым для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, производится для определения соответствия фактических данных документальным данным, представленным налогоплательщиком.

Осмотр производится в присутствии понятых (не менее 2 человек). В проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.

О производстве осмотра составляется протокол, в котором фиксируются существенные для дела фактические данные, полученные в результате непосредственного зрительного изучения объектов осмотра, представляющих интерес для проверки.

К протоколу прилагаются выполненные при производстве осмотра фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы.

Протокол осмотра подписывается понятыми, а также другими лицами, присутствующими и участвующими в производстве осмотра;

В соответствии со ст. 94 НК РФ проводить выемку (изъятие) документов.

Если налогоплательщик отказался выдать документы добровольно, то должностные лица налоговых органов, проводящие проверку, производят выемку документов принудительно.

Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе на русском языке и содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых. В акте должны быть выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за данный вид налогового правонарушения [13, с. 45].

В акте налоговой проверки указываются:

      дата акта налоговой проверки;

      полное и сокращенное наименование либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица;

      фамилия, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

      дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверке;

      перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

      период, за который проведена проверка;

      наименование налога в отношении, которого проводилась налоговая проверка;

      дата начала и окончания налоговой проверки;

      адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

      сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

      документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствие таковых;

      Выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, в случае если кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Для принятия правильного решения по результатам выездной налоговой проверки в акте необходимо отражать все выявленные в процессе налоговой проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства.

Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой – вручается руководителю проверяемой организации.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

2. Организация налоговых проверок на материалах УФНС по Астраханской области

2.1 Организация и экономическая характеристика УФНС по Астраханской области

Государственная налоговая инспекция по Астраханской области создана 2 июля 1990 г. в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 24.01.90г. №76 "О государственной налоговой службе" [29].

              Всего за январь-ноябрь 2011 года в бюджетную систему Астраханской области поступило в сумме 28 259,5 млн. руб. (140,1%), в том числе в федеральный бюджет в сумме 7 540,8 млн. руб. (103,3%), в бюджет территорий в сумме 20 718,7 млн. руб. (106,7%).

              Рост доходов в 2010 году за январь-ноябрь составил 20 170,4 млн. руб., что по сравнению с аналогичным периодом 2009 года больше на 186,8 млн. руб. и меньше на 8089,1 млн. руб. чем в 2011 году (приложение 1).

По уровням бюджетной системы поступления распределены следующим образом (приложение 2):

федеральный бюджет – 26,7 %

областной бюджет – 53,6 %

местный бюджет – 19,7 %

              Структура поступлений администрируемых ФНС России налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ от налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории Астраханской области, характеризуется следующими данными (таблица 1):

Таблица 1 - Структура поступлений администрируемых ФНС России налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ

               Из общей суммы поступлений (включая поступления по налогоплательщикам, администрируемым в МРИ ФНС по КН №1, №2 и №4) в консолидированный бюджет 84,1% обеспечено поступлением следующих основных налогов: налог на прибыль организаций – 17,9% (в 2010г. – 20,8%), налог на доходы физических лиц – 24,9% (в 2010г. – 33,0%), акцизы – 15,4% (в 2010г.- 20,7%), платежи за пользование природными ресурсами – 11,0% (в 2010г. – 10,7%), налог на имущество организаций – 10,5% (в 2010г. – 11,3%), земельный налог – 4,4% (в 2010г – 4,8%) (приложение 3).

Налог на добавленную стоимость

По итогам работы за январь-ноябрь 2011 года объем поступлений налога на добавленную стоимость составил 2 941,2 млн. руб. (включая поступления крупнейших налогоплательщиков), что на 1883,0 млн. руб. выше уровня прошлого года. Рост поступлений в 2011 году в сравнении с 2010 годом обусловлен тем, что в прошлом году был осуществлен возврат крупнейшему налогоплательщику региона.

Налог на прибыль

Объем поступлений налога на прибыль за январь-ноябрь 2011 года составил 4 754,8млн. руб., что на 847,0 млн. руб. больше чем в 2010 году.

Акцизы

По итогам работы за январь-ноябрь 2011 поступило акцизов 4 022,3млн. руб., что на 288,7млн. руб. больше, чем в соответствующем периоде 2010г.

Налоги физических лиц

Объем поступлений за январь-ноябрь 2011 налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет составило 6 378,0 млн. руб., что на 337,8 млн. руб. больше соответствующего периода прошлого года.  

Транспортный налог

За 11 месяцев 2011г. поступление транспортного налога в консолидированный бюджет составило 435,8 млн. руб., что на 89,2 млн. руб. или 25,7 процента больше чем в 2010 году.

В отчетном периоде поступления налогоплательщиков со специальным налоговым режимом составили 1 005,3 млн. рублей, что на 155,9 млн. руб. или 18,4% больше соответствующего периода прошлого года.

Платежи за пользование недрами и природными ресурсами

В отчетном периоде мобилизовано налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами в сумме 3 108,8 млн. руб. (за январь-ноябрь 2011г. – 2 815,1млн. руб.), что больше прошлого года на 868,0 млн. руб. или 44,2 процента.

Значительную долю в общем объеме поступлений составил налог на добычу полезных ископаемых – 99,6% (3 096,3 млн. руб.). Поступление налога на добычу полезных ископаемых на 955,1 млн. руб. или 44,6% больше поступлений прошлого года.

              По данным контрольного отдела Управления ФНС России по Астраханской области были подведены итоги работы налоговых органов Астраханской области по контролю за соблюдением законодательства о применении контрольно-кассовой техники за 9 месяцев 2011 года.