Развитие налогового контроля в системе налогового администрирования в России

Развитие налогового контроля в системе налогового администрирования в России

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1.                 НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

1.1.        Сущность, цели и задачи налогового контроля………………….5

1.2.        Законодательное регулирование организации выездных налоговых проверок……………………………………………………..9

1.3.        Методика проведения выездных налоговых проверок………....10

ГЛАВА 2.   ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК НА    МАТЕРИАЛАХ УПРАВЛЕНИЯ ФНС ПО АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ             

2.1. Организация и экономическая характеристика Управления            ФНС по Астраханской области……………………………………….17

2.2.  Изучение практики проведения выездных налоговых проверок22

2.3.  Документальное оформление и реализация результатов                                 выездных налоговых проверок………………………………………...26

2.4. Процедуры налоговых проверок и привлечение к ответственности.30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….35

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………..38

ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………………41

Введение

Основной формой контроля за соблюдением налогового законодательства и правильностью исчисления налогов являются выездные проверки, которые проводятся по месту нахождения налогоплательщика.

Тема данной работы очень актуальна, так как выездные проверки являются более эффективными, позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получить гораздо больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Основная доля до начисленных налогов, штрафных санкций в ходе контрольной работы приходится именно на выездные проверки.

При этом, выездная налоговая проверка является, говоря образно, самой травматичной для налогоплательщика формой налогового контроля. Во-первых, присутствие на территории предприятия представителя контролирующего органа всегда вносит некоторую дезорганизацию в работу бухгалтерской службы, становится источником стресса для проверяемых. Во-вторых, именно во время выездных налоговых проверок материализуются в реальные результаты, то есть в доначисленные налоги, пени и штрафы, те ожидания и надежды, которые налоговые органы связывали с посещением конкретного налогоплательщика.

Цель данной работы состоит в изучении процесса планирования и подготовки выездной налоговой проверки.

Исходя из цели, были определены следующие задачи:

- изучение сущности, цели и задач налогового контроля;

- рассмотрение законодательного регулирования выездных налоговых проверок;

- выявление методики проведения выездных налоговых проверок;

- изучение практики проведения выездных налоговых проверок;

- изучение документального оформления и реализация результатов выездных налоговых проверок;

- рассмотрение процедуры налоговых проверок и привлечения к ответственности.

Информационно-методологической основой работы послужили работы следующих авторов: Абрамов М.Д., Красницкая В.А., Лобанов А.В., Шевцова Т.В. и др.

1. Налоговый контроль в системе налогового администрирования

1.1 Сущность, цели и задачи налогового контроля

Налоговый контроль, обеспечивающий своевременное и полное поступление налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации, - необходимое условие и важнейший метод налогового администрирования.

Контроль может быть охарактеризован как одна из функций управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления степени их реализации, наличия отклонений и неблагоприятных ситуаций, о которых целесообразно своевременно проинформировать компетентные органы, способные принять меры к улучшению положения дел.

Налоговый контроль играет особую роль в системе государственного контроля представляет собой комплекс мероприятий по проверке соблюдения законности, целесообразности и эффективности системы налоговых органов в формировании денежных фондов всех уровней государственной власти в части налоговых доходов, по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты, улучшению налоговой дисциплины среди налогоплательщиков, соблюдению ими налогового законодательства.

Согласно п.1 ст. 82 НК РФ, налоговым контролем называется деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Данное определение несколько сужает сложившиеся рамки контрольной деятельности налоговых органов, исключая контроль над выполнением банками обязанностей по исполнению поручений налогоплательщиков и налоговых органов по перечислению налога в бюджетную систему.

Под объектом налогового контроля понимается деятельность проверяемых субъектов, а именно исполнение проверяемыми лицами обязанностей возложенных на них законодательством о налогах и сборах.

Предметом налогового контроля является тот материальный носитель, который будет подвергаться исследованию в ходе контрольной деятельности

Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение налогового законодательства.

К числу основных задач налогового контроля относятся:

      ­соблюдение налогового законодательства – это основная обязанность налоговых органов, определенная ст. 32 НК РФ;

      ­неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;

      ­обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет;

      улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в РФ;

      проверка целевого использования налоговых льгот, пресечение и предупреждение правонарушения в налоговой сфере;

      ­предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

Налоговый контроль включает в себя несколько стадии (рис 1).

Рисунок 1- Стадии налогового контроля

Эффективность налогового контроля характеризуется уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей; полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля; сокращением времени на контакты с налогоплательщиками [10, с. 34].

С учетом всего сказанного можно сделать вывод о том, что налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения налогового законодательства.

С налоговым контролем неразрывно связано развитие основных составляющих налоговой политики государства.

При осуществлении мероприятий налогового контроля уполномоченные органы руководствуются:

      принципами законности, планирования мероприятий налогового контроля;

      принципом соблюдения налоговой тайны (специального режима доступа к сведениям о налогоплательщиках, плательщиках сборов и налоговых агентах, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов);

      принципом последовательности проведения мероприятий налогового контроля и документального фиксирования установленных фактов, действий и событий;

      принцип объективности и документальности;

      принцип недопустимости избыточного или неограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля;

      принцип недопустимости вмешательства контролирующего органа в оперативную деятельность лица;

      принцип открытости или гласности для проведения налогового контроля в отношении проверяемого лица;

      принципом недопустимости причинения ущерба проверяемой организации или физическому лицу при проведении налогового контроля.

Налоговый контроль имеет большое значение в оценке действующей в стране налоговой системы и выработке предложений по ее совершенствованию. Правительство РФ через центральные аппарат ФНС России и его органы получает обширную информацию, анализ которой позволяет делать выводы об уровне эффективности проводимой в государстве налоговой политики и необходимости принятия решений о внесении изменений в законодательные и нормативные акты по налогам.

1.2. Законодательное регулирование организации выездных налоговых проверок

Проведение налоговых проверок регулируется следующими нормативно-правовыми документами:

1.  Конституция Российской Федерации.

2.  Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.

4.  Инструкция "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесении решения по результатам рассмотрения ее материалов" N 52 от 31 марта 1999 года.

5.  Федеральный закон от 8 июля 1999 года "Об административной ответственности юридических лиц (организации) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции".

6.  Регламент планирования и подготовки документальных проверок соблюдения налогового законодательства.

7.  Федеральный закон РФ от 08.08.2001 № 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора) (с изменениями и дополнениями).

В соответствии со ст. 15 « Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации. Законы и иные правовые акты, применяемые в РФ, не должны противоречить Конституции РФ». Согласно ст. 57 Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

В соответствии со ст. 1 НК РФ «Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах».

Налоговый кодекс РФ дает право налоговым органам проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.

1.3 Методика проведения выездных налоговых проверок

В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ выездная налоговая проверка является одной из форм налогового контроля. Функции налогового контроля, в том числе посредством проведения налоговых проверок, а также ведение производства по делам о налоговых правонарушениях относятся к компетенции налоговых органов [2, с. 88].

А в случае при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в 10-дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Работники налогового органа могут прийти в любую организацию или к любому предпринимателю и проверить правильность исчисления и уплаты налогов. Такая проверка называется выездной. Именно по результатам выездных проверок налоговые инспекторы начисляют наибольшее количество штрафов.

По общему правилу каждая организация проверяется налоговым органом не реже чем раз в два года. Этого требует Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах в Российской Федерации". Но на практике это правило не соблюдается: одних проверяют по нескольку раз в год, других – раз в несколько лет.

Частота проверок зависит от характера деятельности организации. Например, экспортеров проверяют чаще других предприятий.