Расчет единого налога в организациях розничной торговли

- в организации разработан  рабочий план счетов бухгалтерского учета,

- зафиксировано, что  предприятие применяет журнально-ордерную  форму счетоводства для ведения  бухгалтерского учета;

- указано, что признается  первоначальной стоимостью имущества  при разных видах его приобретения;

- оговорено применение  для оформления хозяйственных операций типовые формы первичных учетных документов;

- указано, что производственные  запасы оцениваются в учете  в денежном выражении по фактической  стоимости приобретения;

- установлены критерии  отнесения предметов труда к  основным средствам и МПЗ;

- оговорено, что амортизация  основных средств и нематериальных  активов начисляется линейным способом.

- в IV квартале было перечислено в пенсионный фонд 5300 рублей

ООО "Точка" является плательщиком ЕНВД. Размер торговой наценки на товар составляет около 25% от покупной стоимости. Следовательно, продажная цена складывается из цены поставщика + торговая наценка. Величина торговой наценки устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения ООО "Точка", связанные с приобретением товара, хранением, реализацией, расходами на доставку, а также обеспечить торговому предприятию прибыль.

На предприятии  ООО "Точка" требования к сотрудникам достаточно высоки. Каждый из них имеет соответствующее образование и опыт работы в данном делопроизводстве. На предприятии работают 15 человек. Рост к соответствующему периоду прошлого года составил - 1 человек, используется система должностных окладов.

Рабочий день начинается в 9.00 и заканчивается в 19.00. Таким образом организован 10-ти часовой рабочей день с одной рабочей сменой, с двумя выходными (22 рабочих дня в месяц).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Расчет ЕНВД на предприятии ООО "Точка"

Расчет единого налога на вмененный доход за IV квартал

Торговая площадь -80 кв. м

Базовая доходность (БД)-1800

Перечисление в ПФ-  5300

Октябрь – 80 кв. м

Ноябрь- 80 кв.м

Декабрь-80кв.м

Коэффициент К1- 1,295

Коэффициент К2 – 0,144 (Приложение 1)

Налоговая база =БД* торговая площадь*К1*К2

Налоговая база за октябрь = 1800*80*1,295*0,144= 26853 рублей

Налоговая база за ноябрь = 1800*80*1,295*0,144= 26853 рублей

Налоговая база за декабрь = 1800*80*1,295*0,144= 26853 рублей

Налоговая база за IV квартал = БД* Торговая площадь*3 месяца* К1*К2= 1800*80*3*1,295*0,144= 80559 рублей

Сумма налога ЕНВД = Налоговая  база *15% = 80559*15%=12084 рублей

За 3-ий квартал, за отчётный период было перечислено в ПФ - 5 300 руб. страхового взноса, т.е. бухгалтер имеет право уменьшить сумму исчисленного единого налога на вменённый доход на 5 300 руб. (т.к. данная сумма не более 50 % от рассчитанной суммы ЕНВД). Соответственно сумма ЕНВД будет равна 12084-5300= 6784 рублей.

Декларация представляется в налоговую  инспекцию не позднее 20 января 2011 года.(приложение 2)

 

Глава III: Проблемы и ошибки, возникающие при уплате ЕНВД

При уплате единого налога на вмененный доход возникают следующие основные проблемы:

Проблема с определением вида деятельности

Нередко проблемы налогоплательщиков связаны с неправильным определением вида осуществляемой деятельности.

При этом "цена ошибки" очень  высока. Ведь если организация неправомерно уплачивает единый налог на вмененный доход, то, соответственно, уклоняется от уплаты НДС и налога на прибыль.

А если имеет место обратная ситуация - организация неправомерно применяет  общий налоговый режим, а должна применять ЕНВД - то по результатам проверки будет начислен единый налог на вмененный доход.

Торговая деятельность

Наиболее спорным видом деятельности с точки применения специального налогового режима в виде ЕНВД является торговая деятельность.

При осуществлении торговой деятельности возникают три основных вида проблем:

правильно определить вид  торговой деятельности;

правильно определить категорию объекта  торговой деятельности;

правильно определить физический показатель (площадь) при осуществлении деятельности через торговый зал.

В отношении определения  вида торговой деятельности следует, что  основным отличием между розницей и  оптом является цель приобретения товара покупателем. Однако определить цель покупки  товара не всегда представляется возможным. Например, если речь идет о продаже канцтоваров, запчастей, иных материалов, которые могут быть использованы как в предпринимательских целях, так и для личного потребления.

При продаже товаров, которые могут  быть использованы как при осуществлении  предпринимательской деятельности, так и в личных целях, в данной части споры вполне возможны. С учетом изложенного, налогоплательщикам может быть порекомендовано в неоднозначных ситуациях принимать меры к определению цели приобретения товара и заключать соответственно либо договор розничной купли-продажи с выдачей покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара, либо договор поставки с оформлением товарной накладной и счета-фактуры.

Посредническая деятельность

Определенная сложность при  осуществлении торговой деятельности возникает в отношении торговли товарами, полученными в рамках посреднических договоров.

По агентскому договору, агент обязуется  за вознаграждение совершать по поручению  принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

В целях оптимизации учета и  налогообложения целесообразно  при наличии возможности выбора заключать с поставщиками "однообразные" виды договоров в отношении реализуемых  товаров (либо поставки, либо агентские).

Наиболее распространенной и спорной с позиции налогообложения  является торговая деятельность. Определением вида торговой деятельности не ограничиваются вопросы, связанные с применением ЕНВД при осуществлении розничной торговли, так как в ряде случаев возникает вопрос о способе осуществления розничной торговли, а также категории объекта торговли (магазин, павильон, киоск и т. п.).

Способ осуществления  розничной торговли

Исходя из положений НК РФ, розничная торговля может осуществляться через стационарную торговую сеть (с торговыми залами и без торговых залов) либо рассматриваться в качестве нестационарной торговли.

При этом согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ физический показатель "площадь торгового зала" подлежит использованию при определении налоговой базы по ЕНВД только в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети при исчислении налоговой базы по ЕНВД подлежит использованию физический показатель "торговое место".

Для целей исчисления ЕНВД под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, следует понимать торговую сеть, расположенную в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей.

К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Соответственно, с учетом выше изложенного, нет оснований  говорить об осуществлении деятельности через магазин или павильон при отсутствии помимо торгового зала других помещений, в том числе подсобных и административно-бытовых, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Несомненно, что споры  возникают при определении налоговой  базы для исчисления суммы единого налога. Большое количество разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами возникает при применении величины физического показателя - площадь (например, торгового зала, зала обслуживания в организациях общественного питания, стоянки).

Несмотря на то, что  подробные определения площадей торгового зала и зала обслуживания приведены в статье 346.27 НК РФ, споры  между налогоплательщиками и  налоговыми органами возникают нередко. Большая их часть касается вопроса, какая конкретно часть помещения используется для совершения сделок купли-продажи (обслуживания посетителей), а что следует рассматривать в качестве вспомогательных помещений. Во избежание разногласий с налоговыми органами необходимо максимально четко определить планировку помещений и руководствоваться ею при организации торговой деятельности (общественного питания). При этом в случае изменения планировки необходимо сохранять все документы, относящиеся к предыдущим периодам.

В отношении рассуждений  о площади также следует учитывать, что зачастую организации осуществляют на "одной территории" оптовую и розничную торговлю. И в такой ситуации следует учитывать, что глава 26.3 НК РФ не содержит норм, допускающих при одновременном использовании имеющейся у налогоплательщика торговой площади для осуществления двух видов деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД и необлагаемой данным налогом, исчисление ЕНВД исходя из размера торговой площади, определенной пропорционально объему выручки по каждому виду деятельности.

Организация раздельного учета

Говоря о совмещении нескольких видов деятельности, можно  иметь в виду две ситуации:

1) В рамках одного  договора организация оказывает  услуги, попадающие под разные  налоговые режимы, при этом общая  сумма по договору указана  общая, т. е. размер дохода по каждому виду деятельности не определен.

2) Организация применяет  несколько видов деятельности, сумма  дохода по каждому виду деятельности  может быть определена, имеется  проблема с распределением расходов.

 

Первая ситуация может  возникнуть, когда в рамках одного договора организация или предприниматель оказывает несколько видов услуг, при этом в договоре указана общая стоимость. Такие ситуации встречаются сравнительно редко, и во избежание проблем при проведении проверок может быть рекомендовано в договоре определить размер дохода по каждому виду деятельности.

Второй случай, когда  организация осуществляет несколько  видов деятельности, из которых только один или несколько переведены на ЕНВД, вполне типичен. Для примера  можно привести автотранспортную организацию, которая осуществляет деятельность по доставке грузов в рамках договора перевозки, оказывает экспедиторские услуги по договору о транспортно-экспедиционной деятельности, а также периодически сдает транспортные средства в аренду. Соответственно, такая организация осуществляет как минимум три вида деятельности, из которых только один переведен на уплату ЕНВД. А если допустить, что в организации существует ремзона, и в ряде случаев оказываются услуги по ремонту транспортных средств, то в данной организации может возникнуть еще дополнительные виды деятельности, в том числе услуги по ремонту транспортных средств, розничная и оптовая продажа запасных частей.

Согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет.

Вопрос постановки раздельного  учета в такой организации  сложен, и речь может идти о:

раздельном учете доходов и расходов, в том числе расходов на оплату труда;

раздельном учете имущества;

раздельном учете НДС.

Как правило, наибольшую сложность представляет постановка раздельного учета по НДС. Раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС  операций налогоплательщики обязаны вести в соответствии с пунктом 4 статьи 149 НК РФ.

При этом пунктом 4 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного  учета сумма налога по приобретенным  товарам (работам, услугам), в том  числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Общий порядок предъявления НДС к вычету при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов определен пунктом 4 статьи 170 НК РФ. В соответствии с ним суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) имущественных прав - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция  определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В данном случае важно  учитывать, что применение специальной  нормы о пропорциональном определении "входного" НДС, подлежащего вычету, относится к тем случаям, когда  товары (работы, услуги) используются в  облагаемых и не облагаемых НДС операциях  и невозможно установить, какая именно их часть используется в указанных операциях (постановление ФАС Московского округа от 15.01.2010 № КА-А41/14985-09).