Пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц

 

Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании заявления и подтверждающих документов. Стандартные налоговые вычеты работодателем не предоставляются, если работник добровольно не составит заявление и не представит необходимые документы (например, удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС либо инвалида). Письмо Минфина России от 28 ноября 2005 г. N 03-05-01-04/372. Форма заявления о предоставлении вычетов законодательством не установлена, поэтому оно составляется произвольно, подается один раз при приеме на работу и действует до тех пор, пока работник не уволится, не отзовет это заявление или у сотрудника не изменится право на тот или иной стандартный вычет (Приложение 1). Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105. Как правило, указанные заявления оформляются при приеме сотрудника на работу, а копии документов хранятся в бухгалтерии организации.

К заявлению должны быть приложены копии документов, подтверждающих право на вычет. Для лиц, перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, требуется официальное подтверждение их статуса. Это могут быть: справка об инвалидности; удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т. д.

К заявлению на «детский» вычет нужно приложить копии свидетельств о рождении детей, а в некоторых случаях - свидетельства о браке или о его расторжении, документов об опекунстве, свидетельства о смерти супруга (супруги).

Если в течение года в организацию принимается новый сотрудник, он также может воспользоваться стандартным налоговым вычетом на себя, при условии, что в налоговом периоде его доход с учетом сумм, начисленных предыдущим работодателем, не превысил 40000 руб. Помимо заявления с просьбой предоставить налоговый вычет он должен представить справку о доходах по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

На основании п. 2 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты (п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ). На практике это означает, что когда работник является внешним совместителем (т.е. работает по трудовому договору в другой организации), доходы от работы по совместительству не будут учитываться при предоставлении стандартных налоговых вычетов.

Удержания из заработной платы работников организации подразделяются на осуществляемые по инициативе работодателя либо самого работника и обязательные. Основным видом обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц, исчисляемый в соответствии с главой 23 НК РФ.

Рассчитывается и уплачивается этот налог налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают доходы физическим лицам. Согласно положениям главы 23 НК РФ несмотря на то что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, при каждой выплате работнику заработной платы (или иных доходов) необходимо удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.

Согласно статье 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет. Налоговые агенты, от которых физические лица получают доходы, должны исчислять и удерживать налог с этих доходов. Он исчисляется нарастающим итогом с начала периода по итогам каждого месяца со всех доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов.

Если доходы облагаются налогом по повышенным ставкам, он определяется отдельно по каждому виду дохода. Налоговый агент исчисляет налог без учета доходов, полученных плательщиком из других источников. Налоговые агенты должны перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Сумма налога, исчисленная и удержанная с доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды, может быть перечислена в день, следующий за днем ее удержания.

Статьей 230 установлены конкретные виды обязанностей, возлагаемых на налоговых агентов и налоговые органы в целях обеспечения положений, изложенных в главе 23 части второй Налогового кодекса РФ.

В частности, на налоговых агентов возлагаются следующие обязанности:

- вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая устанавливается МНС России;

- ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган  по месту постановки на налоговый  учет сведения о доходах физических лиц по форме, утвержденной МНС России.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом МНС России.

При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей местонахождения организаций могут предоставлять отдельным категориям организаций право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц. Не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары или выполненные работы в случае, если эти индивидуальные предприниматели в качестве подтверждения уплаты налога с указанных доходов на основании налогового уведомления налогового органа предъявили соответствующие документы.

При выплате денежных средств физическому лицу - индивидуальному предпринимателю, обязанность удержания НДФЛ зависит от вида договора, в соответствии с которым они выплачиваются: по гражданско-правовому договору (например, договору поставки) обязанности удерживать НДФЛ у организации не возникает, поскольку на основании п. 2 ст. 226 НК РФ в таком случае организация не является налоговым агентом. А по трудовому договору исчисление и удержание НДФЛ производится в общем порядке.

2.4 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ РАБОТНИКОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «АПТЕЧНАЯ СЕТЬ АТОЛ-ФРОМ»

В бухгалтерском учете сумма начисленного налога на доходы физлиц отражается по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации;

Дебет 76

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками вашей организации.

На каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Они представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Также все организации в течение года должны вести учет доходов своих сотрудников в специальной налоговой карточке по форме 1-НДФЛ

Справка составляется на каждого человека, которому организация выплачивала деньги в отчетном году. Это могут быть штатные работники, сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам, учредители, получающие дивиденды, и т.д.

Форма 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" ведется отдельно по каждому человеку, которому организация выплачивала доход. На основании этой карточки заполняется справка о доходах работника по форме 2-НДФЛ.

Сдать справки в налоговую инспекцию можно на дискете или с помощью Интернета. При этом если в организации работают до 10 человек, то справки можно заполнить и вручную (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). Для этого предварительно нужно получить бланки справок в налоговой инспекции. Кроме того, дополнительно составляется два экземпляра реестра (списка) всех справок.

Произведем расчет заработной платы работников ООО «Аптечная сеть Атолл-Фарм» за февраль 2011 года с учетом налога на доходы физических лиц. Норма часов в феврале составляет: 19 смен * 8 часов = 152 часа.

Заработная плата управляющего аптечным учреждением начисляется следующим образом. На рассматриваемом предприятии должность управляющего занимает Мартышев Игорь Борисович, 1982 года рождения, детей нет.

Оклад исчисляется из расчета, что за 1 час рабочего времени оплата составляет 42 рубля.

Таким образом, получаем:

 

42 руб. * 152 часа = 6 384 рубля (оклад).

 

Премия начисляется, исходя из выполнения плана. На февраль 2011 года план по реализации товаров был рассчитан на 800000 руб., а выручка аптеки составила 635000 руб.

Посчитаем соотношение реальных продаж к плановым:

 

800000/635000 = 79%

 

Согласно Приказу ОАО «Аптечная сеть 36.6», от 0% до 90% включительно премия распределяется следующим образом:

За продукцию собственной торговой марки (СТМ) – 10%; за парафармацевтическую продукцию (тонометры, косметика, перевязочные средства и прочее) – 5%; за медикаменты – 0,8 %.

135000 (СТМ) * 10% = 13500 руб.

 

100000 (ПФ) * 5% = 5000 руб.                   21 700 руб.

 

400000 (мед.) * 0,8% = 3200 руб.

 

Премия управляющего всегда составляет 10000 руб.

Начислим заработную плату управляющему:

 

6384 (оклад) + 10000 (премия) + 15% (уральский  коэффициент) – 13% (НДФЛ) = 16 392, 19 руб.

 

Таким образом, заработная плата управляющего аптечным учреждением за февраль 2011 года с учетом НДФЛ составляет 16 392, 19 руб.

Теперь рассмотрим процесс начисления заработной платы фармацевтам. В рассматриваемой аптеке работают два фармацевта: Кузьмин Сергей Игоревич, 1985 года рождения, детей нет, и Павлова Оксана Сергеевна, детей нет.

Расчет заработной платы у обоих работников, занимающих должность фармацевта, происходит аналогично.

Оплата за 1 час составляет 36 руб.

 

36 руб. * 152 часа = 5 472 руб. (оклад)

 

Премия фармацевтов начисляется по усмотрению, в зависимости от качества работы, соблюдения внутриаптечных правил (приказов), обслуживания клиентов (выкладка товара и грамотная консультация).

В феврале 2011 года премия фармацевтам была начислена следующим образом:

 

11700/2 = 5 850 руб. (по усмотрению управляющего)

 

Рассчитаем размер заработной платы с учетом НДФЛ:

 

5472руб. + 5850руб. + 15% - 13 % = 11 327 руб.

 

Таким образом, заработная плата фармацевта за февраль 2011 года с учетом НДФЛ составляет: 11 327 руб.

Должности дворника и санитарки в аптеке ООО «Аптечная сеть Атолл-Фарм» занимает Зобкина Наталья Александровна, 1955 года рождения, по договору подряда.

Рассчитаем заработную плату:

• На должности санитарки:

 

3500 руб. (оклад) + 15% - 13% = 3501,75 руб.

 

• На должности дворника (1 ставка):

 

1000 руб. +15% - 13% = 1000,50 руб.

 

В таблице 14 приведены размеры премии за продажи продукции по категориям собственная торговая марка, парафармацевтических средств и медикаментов.

 

Таблица 14 – Размер премии за продажи продукции СТМ, ПФ и остальной продукции, кроме продукции СТМ, ПФ

Шкала выполнения общего плана продаж	Размер премиального за СТМ, %	Размер премиального за ПФ, %	Размер премиального остальной продукции
От 0% до 90% включительно	10	5	0,8
От 90,01% до 100,00% включительно	15	10	1,3
Свыше 100,01 %	18	12	1,4

 

Таким образом, мы рассмотрели механизм начисления заработной платы работников ООО «Аптечная сеть Атолл-Фарм» за февраль 2011 года с учетом налога на доходы физичеких лиц. Заработная плата большинства сотрудников высчитывается как сумма оклада (норма часов, умноженная на оплату туда за 1 час), премии, уральского коэффициента (15% от суммы) с вычетом 13% от образовавшейя суммы, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

 

3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗХИЧЕСКИХ  ЛИЦ

3.1 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОВ  ПО НДФЛ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ