Пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц

3.2 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ДОХОДОВ РАБОТНИКОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ  ООО «АПТЕЧНАЯ СЕТЬ АТОЛ-ФАРМ»

Методические основы налогообложения, как можно заключить из изучения различных работ по этой проблеме, легче всего излагаются и усваиваются с помощью блок-схем, наглядно и в компактной форме отражающих сложные взаимосвязи налоговых правоотношений. На основе анализа главы 23 Налогового кодекса, а также с учетом современной литературы по налогообложению, при подготовке дипломной работы разработано и предложено бухгалтерии обследованного предприятия три блок-схемы. Они передают все многообразие нормативно-законодательных положений по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому с работников предприятия. На первой из предлагаемых блок-схем (см. рис.1) представлены наиболее общие положения по определению НДФЛ, удерживаемого с физических лиц налоговыми агентами - источниками выплат соответствующих доходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 - Блок-схема, отражающая порядок исчисления НДФЛ

На второй блок-схеме (рис.2) указаны основные категории выплат, исключаемых из налоговой базы по месту работы физических лиц.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 – Выплаты, не включенные в налоговую базу НДФЛ

Далее на блок-схеме (рис.3) указаны основные случаи, определяющие возможность увеличения совокупного облагаемого дохода, полученного налогоплательщиком в календарном году. Как видно из первой блок-схемы бухгалтерия предприятия должна с максимальной четкостью представлять все направления материальных вознаграждений и иных выплат, которые осуществляются в пользу работников обследованным хозяйством. Прежде всего это вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, выплачиваемых как в денежной, так и в натуральной формах. Указанный вид доходов определен подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ. При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров, услуг или работ (например, по вспашке огородов) налоговая база, как показано на блок-схеме, должна определяться как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, устанавливаемых в порядке, предусмотренном статьей 40 Налогового кодекса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3 - Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) должны включаться соответствующая сумма налога на добавленную стоимость. Еще один элемент налоговой базы, который может применяться в ООО "Аптечная сеть Атолл-Фарм" (но пока не применялся), - это выплаты дивидендов нераспределенной прибыли общества. Особенность данного вида дохода заключается в его обложении налогом на доходы физических лиц по ставке 6 %, а не 13 %, как облагаются другие доходы, выплачиваемые работникам данным предприятием. Другой вид доходов, которые бухгалтерия предприятия обязана облагать рассматриваемым налогом, - это все виды арендной платы, которую работники (и другие арендодатели) получают от предприятия за передаваемые ему в аренду земельные доли, а также личный автотранспорт для использования в служебных целях. В некоторых случаях у хозяйства возникают случаи выплат доходов работникам в связи с покупкой у них принадлежащего им на праве частной собственности имущества - как недвижимого (жилые дома и другие постройки, земельные участки), так и движимого. При обложении налогом на доходы физических лиц такого рода выплаты бухгалтерия должна учитывать, что такого рода доходы исключаются из налоговой базы. Такие случае рассмотрены на следующей блок-схеме.

В состав доходов работников могут войти разного рода материальная помощь, доходы в виде материальной выгоды, пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты. Часть из них облагается по ставкам, отличающимся от указанных выше (6 и 13 %), или вообще исключается из налоговой базы (некоторые виды материальной помощи).

Из совокупного годового дохода работников перед его обложением НДФЛ Налоговый кодекс разрешает исключить ряд выплат, сделанных предприятием в их пользу. Они подробно перечислены в статье 217 НК РФ, а на блок-схеме показаны под наименованием "Компенсационные выплаты" Это могут быть выплаты, возникшие в связи с причинением работнику увечья на производстве или иного повреждения здоровья. Более подробно подобного рода выплаты рассмотрены на следующей блок-схеме.

На последней из трех представленных блок-схем, рассматривающих методику исчисления НДФЛ, показаны разные случаи увеличения налоговой базы, которые бухгалтерия предприятия должна учитывать в своей работе. Это материальная выгода, получаемая работниками благодаря экономии на процентах по предоставляемым им заемным средствам. Обложению подлежат суммы превышения трех четвертых ставки рефинансирования Центробанком России (при предоставлении займов в рублях) или 9 % годовых (при предоставлении займов в иностранной валюте) (чего, разумеется, в ООО "Аптечная сеть Атолл-Фарм" пока нет, хотя в рублях беспроцентные займы предоставляются).

Обложению подлежит также материальная выгода, возникшая вследствие постоянно применяемой в практике ООО "Аптечная сеть Атолл-Фар" продажи продукции, оказания услуг, выполнения работ по ценам и тарифам, заметно меньшим в сравнении с аналогичными показателями при операциях продажи сторонним покупателям и заказчикам.

В некоторых случаях в хозяйстве могут возникать операции, при которых отдельные работники станут получателями услуг по добровольному страхованию за счет средств предприятия. В таких случаях также возникнет ситуация, при которой предприятие будет обязано увеличить налогооблагаемые доходы отдельных работников.

По нашему мнению, с помощью представленных блок-схем работники бухгалтерии получают реальные возможности для точного соблюдения налогового законодательства по НДФЛ, предотвращения по нему непреднамеренных ошибок.

Первый положительный результат, на который может рассчитывать бухгалтерия обследованного предприятия при применении предлагаемых ей мероприятий по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета НДФЛ, заключается в более точном и строгом соблюдении требований налогового законодательства в данной сфере. Это позволит предотвращать в дальнейшем штрафные санкции и начисление пеней в связи с непреднамеренными ошибками в налоговом учете НДФЛ, выявлявшимися в прошлые годы в ходе выездных налоговых проверок. Округленно экономический выигрыш предприятия может составить за год около 84 тыс.руб.

Второй более значительный положительный результат, вытекающий из улучшения учетного процесса в начислении оплаты труда и удержаний из нее, может состоять в повышении общей культуры бухгалтерского и налогового учета, в существенном улучшении его аналитического характера. На этой основе предприятие может добиться увеличения мотивационно-стимулирующего характера оплаты труда, заметного роста ее окупаемости произведенной и реализованной продукцией.

Можно предполагать, что указанная учетно-аналитическая работа может повысить окупаемость оплаты труда стоимостью товарной продукции хотя бы на 1 %. Это, по-видимому, минимальная величина. На практике она может быть больше. Исходя из показателей 2010 г. минимально она могла бы составить сумму, определяемую из следующей формулы:

ДB = B : OT x 1 %,

где ДB - прирост выручки благодаря увеличению окупаемости оплаты труда товарной продукцией на 1 %; B - стоимость товарной продукции (выручки) 2010 г. (в 2010 г. = 108671 тыс. руб.); ОТ - начисленная оплата труда без ЕСН (в 2010 г. ОТ = 11718 тыс.руб.).

Подставляя соответствующие значения в формулу, получим, что выручка на каждый рубль оплаты труда, составлявшая в 2010 г. 9,27 руб., может увеличиться на 0,09 руб., т.е. до 9,36 руб. В пересчете на всю заработную плату, начисленную в 2010 г., это составило бы дополнительную выручку в сумме 62,2 тыс.руб. Таким образом, положительный результат от применения предложенных мер по совершенствованию учета и анализа налоговой базы по НДФЛ и начислению самого налога можно представить в виде следующей таблицы (табл.15).

 

Таблица 15 - Предполагаемые минимальные положительные результаты от применения предлагаемых мер по совершенствованию учета и анализа налоговой базы по НДФЛ в ООО "Аптечная сеть Атолл-Фарм"

Показатели	База для сравнения	Сумма,  тыс.руб.
Предотвращение штрафов и пеней по НДФЛ, тыс.руб.	Фактическая величина штрафов и пеней в 2010 г.	84
Продолжение таблицы 15 - Предполагаемые минимальные положительные результаты от применения предлагаемых мер по совершенствованию учета и анализа налоговой базы по НДФЛ в ООО "Аптечная сеть Атолл-Фарм"
Показатели	База для сравнения	Сумма,  тыс.руб.
2. Минимальное  повышение окупаемости оплаты труда стоимостью товарной продукции с ЕСН (1 % к базовой величине), руб.	Выручка от продаж в 2010 г. при начисленной в 2010 г. оплате труда с ЕСН. В 2010 г. на 1 руб. оплаты труда получено по 8,45 руб. товарной продукции (108671:12853)	0,09
3. Общая величина  прироста товарной продукции  при повышении окупаемости оплаты труда на 1 %, тыс.руб.	Сумма оплаты труда (с ЕСН) в 2010 г. (12853 тыс.руб.)	1157
Итого, тыс.руб.	Сумма строк 1 и 3	1241

 

Из таблицы 15 видно, что предлагаемые меры должны предотвратить штрафные санкции и начисление пеней в связи с непреднамеренными ошибками бухгалтерии предприятия в бухгалтерском и налоговом учете по НДФЛ. По фактической сумме экономических санкций, предъявленных предприятию налоговыми органами, величина экономии по данному направлению может составить округленно 84 тыс.руб. Повышение аналитического характера операций по начислению оплаты труда, по нашему мнению, должно способствовать увеличению ее окупаемости дополнительными доходами предприятия. Для расчета взят минимальный процент такого увеличения. При таком росте окупаемости зарплаты дополнительный доход хозяйства составит (в ценах 2010 г.) 1157 тыс.руб. В целом же дополнительный экономический результат предприятия составит 1241 тыс.руб. По отношению к прибыли от продаж 2010 г., составлявшей 19,6 млн.руб., это будет равно 6,3 %. При этом никаких дополнительных затрат от хозяйства не потребуется.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе работы было выяснено, что экономическая сущность налогов с населения характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджетных и иных фондов.

Налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления.

Налог на доходы физических лиц представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Подоходное налогообложение охватывает практически все категории населения и экономически возможные формы дохода, что наделяет его потенциальной справедливостью.

Несмотря на все преимущества, как для граждан, так и для государства, подоходный доход обладает рядом недостатков, связанных с особенностями объекта обложения и механизма взимания, что дает большую возможность от уклонения от его уплаты. Именно это является основной проблемой налога на доходы физических лиц и требует разрешения.

Во второй главе работы нами был рассмотрен механизм начисления НДФЛ на примере ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм». Финансовое состояние организации можем оценить как удовлетворительное и устойчивое. Тем не менее организация имеет низкую платежеспособность и низкие показатели ликвидности, однако у данной организации есть реальная возможность поднять свой уровень платежеспособности и ликвидности. Мы рассмотрели механизм начисления заработной платы работников ООО «Аптечная сеть Атолл-Фарм» за февраль 2011 года с учетом налога на доходы физичеких лиц. Заработная плата большинства сотрудников высчитывается как сумма оклада (норма часов, умноженная на оплату туда за 1 час), премии, уральского коэффициента (15% от суммы) с вычетом 13% от образовавшейя суммы, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. На его долю приходится около 90% всех налогов с граждан. Значимость налога на доходы физических лиц в экономической политике обуславливается тем, что он затрагивает интересы более 80 млн. человек – почти всего трудоспособного населения России.

Как и любой другой налог, он является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи: обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней; регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов; помощи наименее защищенным категориям населения.

Систему НДФЛ необходимо совершенствовать с учетом общих проблем Российской налоговой системы:

- недоработанности и пробелов в налоговом законодательстве;

- недостаточности налогового администрирования;

- в плохом управлении налогами.

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1 Конституция РФ. - М.: Акалис, 2009. - 48с.

2 Налоговый Кодекс РФ. Части первая и вторая. - М.: ООО "ТК Велби", 2009. - 480с.

3 Патентный закон (с изменениями, внесенными Федеральными законами от 27.12.2000 № 150-ФЗ, от 30.12.2001 № 194-ФЗ, от 24.12.2002 № 176-ФЗ)

4 Собрание законодательства РФ, от 07.08.2000, № 32, ст.3341

5 Письмо N ММ-6-04/199 "О формах отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2004 год" от 31 декабря 2004 г.

6 Федеральный закон от 29 июля 2004г. №95 ФЗ "Об изменениях в налоговом законодательстве" (принят Правительством РФ)

7 Федеральный закон РФ N 71-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" от 30.06.05г.

8 Федеральный закон РФ № 112-ФЗ "О внесении изменений в статью 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации от 20.08.2004 г.

9 Федеральный закон РФ № 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 29.12.2004 г.

10 Барулин С.В., Макрушин А.В. "Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики", Финансы 2002, № 2

11 Брызгалин А.В. "Налоги и налоговое право". Учебное пособие. - М.: "Аналитика-Пресс", 2003.

12 Викторова Н.Г., Харченко Г.П. "Налоговое право". - М.: "Питер", 2008. - 187с.

13 Парыгина В.А., Тедеев А.А. "Налоговое право". Учебник. - Ростов-на-Дону: "Феникс", 2002. - 480с.